Аудиторская проверка учета производственных запасов в ООО "Штайн"

    Правильность  показания весов и других измерительных  приборов была проверена путем взвешивания  и перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь, измерения объема емкостей, в результате расхождения в показаниях приборов выявлены не были.

    В ходе проверки было выявлено, что журналы по сдаче объектов под охрану заполнены не в полном объеме, не все весоизмерительные приборы не опломбированы.  

     Проверка  организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей и должностных инструкций. Проверка наличия приказов о закреплении материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском производственных запасов выявила соответствие содержания приказов за отчетный период и журнала регистрации приказов. В ходе проверки наличия договоров о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами был изучен реестр и содержание договоров и выявлено их соответствие должностям, связанным с приемкой, хранением и отпуском производственных запасов. В целях аудиторской оценки системы внутреннего контроля наличия и сохранности производственных запасов ООО «Штайн» была проведена документальная аналитическая проверка должностной инструкции кладовщика. Выявлено наличие приказа о закреплении полной материальной ответственности, договора о  полной материальной ответственности с кладовщиком Поляковой Н.И., установлено соответствие содержания договора тактическим обязанностям.

     Проверка  полноты и качества инвентаризации производственных запасов и соблюдения сроков ее проведения. На этапе проверки фактического наличия материалов на складе была проведена выборочная инвентаризация материалов, составлена инвентаризационная опись, нарушений не установлено.

     Выявлено, что для проведения инвентаризаций в организации создается инвентаризационная комиссия. За 2009г. были проведены две инвентаризации (одна - при смене материально ответственных лиц, другая - при составлении годовой отчетности), в ходе инвентаризаций не выявлено излишек и недостач, фактов  хищений и злоупотреблений.

     При проверке полноты и качества  проведенных инвентаризаций был  проведен устный опрос материально - ответственных лиц и членов инвентаризационной комиссии, рассмотрены на соответствие данные инвентаризационных описей и материальных отчетов на соответствующую дату. Проверены приказы и протоколы по инвентаризации. Также были просмотрены и проверены инвентаризационные описи. Все описи содержат все необходимые подписи и реквизиты.

    Таким образом, в результате проверки наличия и сохранности производственных запасов в ООО «Штайн» не было выявлено нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. 

3.2 Аудит заготовления производственных запасов

 

    В процессе проверки операций по заготовлению производственных запасов в ООО «Штайн», были реализованы следующие аудиторские процедуры.    

     Проверка учета операций по приобретению производственных запасов - при этом было проверено документальное оформление поступления производственных запасов на склады ООО «Штайн». Доставкой материалов занимается экспедитор, которому выдается доверенность ф.М-2а под роспись в журнале учета выданных доверенностей. Полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются: в журнале учета счетов-фактур, в книге покупок. На все материалы поступающие со  стороны на складе предприятия составляется приходный ордер ф.№ М-4. При выявлении расхождений данных счета поставщика и фактически поступивших материалов составляется акт о приемке материалов (ф.№ М-7). Материалы, поступающие от своих цехов, отпуск материалов в производство оформляется требованиями-накладными.

     Приемка на склад производится методом прямого  счета, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. Экспедитор все документы, по доставленным на склад товарно-материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приемке, сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства  экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения производственных запасов (чеки, счета-фактуры) так и факт сдачи их на склад (приходный ордер, приемная фактура), материальные ценности хранятся на складах под наблюдением кладовщика. При первом поступлении материала кладовщик извещает бухгалтера. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные. Постоянные записи о движении запасов на складах в карточках складского учета производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов (приходных ордеров, фактур, приемных актов, накладных, требований накладных). После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводится остаток.

     Сроки представления отчетов в бухгалтерию не установлены.

     Были  проверены на соответствие унифицированным формам применяемые на предприятии формы первичной учетной документации:

     ф.М-2а  «Доверенность», ф.М-4 «Приходный ордер», ф.М-7 «Акт о приемке материалов», ф.М-11 «Требование - накладная», ф.М-17 «Карточка учета материалов», ф.МБ-2 «Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей», ф.МБ-6 «Личная карточка учета спецодежды, спецобуви».

     Установлено соответствие применяемых документов на предприятии унифицированным формам. Кроме ф.МБ-8 «Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей», т.к. на предприятии  акт выписывается в произвольном форме.

     Журнал  регистрации доверенностей составлен  в соответствии с инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967г. № 17. Все листы журнала пронумерованы и прошнурованы.

     Проверка  правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению производственных запасов выявила, что процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов по фактической себестоимости. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов по данным журнала регистрации хозяйственных операций свидетельствует о соблюдении принятого на предприятии варианта учета. Сверка сальдовой ведомости с ведомостью учета производственных запасов выявила соответствие данных складского учета данным синтетического учета. 

     На  данном этапе установлено, что при  оприходовании производственных запасов  на склад измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной  степенью точности и измерению  подвергаются все без исключения производственные запасы, график документооборота составлен не на все первичные документы, в первичных документах заполнены не все  необходимые реквизиты.

     Проверка  полноты оприходования производственных запасов. Все материальные ценности, прибывающие на ООО «Штайн» своевременно приходуются соответствующими складами. Если в интересах производства отдельные партии материалов направляются непосредственно в цех, такие партии материалов отражаются в учете ООО «Штайн» как поступившие на склад и переданные в цех. При этом в приходных и расходных документах склада и цеха  делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы цеху без завоза их на склад. Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в цеха, определен и оформлен приказом по ООО «Штайн». В процессе проверки были изучены акты сверок с поставщиками и товаро-транспортные накладные поставщиков. Сверены данные  платежных документов с данными товарных документов – выявлено соответствие данных.

     В рамках аудиторской проверки организации бухгалтерского учета поступления производственных запасов на ООО «Штайн» установлено соответствие данных складского учета данным  синтетического учета на основе сальдовых ведомостей и ведомостей учета товарно-материальных ценностей, карточек складского учета.

     Проверка  правильности стоимостной оценки производственных запасов. Проверена стоимостная оценка материалов. Материалы отражаются по фактической цене их приобретения, включая затраты на приобретение, хранение, транспортировку в стоимость  товара.

     В текущем учете материалы оцениваются  по фактической себестоимости (по ценам  поставщика). Это связано с одинаковыми  транспортно-заготовительными расходами  по приобретению  материалов у одних  и тех же поставщиков. Материалы  приходуются по ценам поставщика, не обособляя траспортно-заготовительные расходы.

     Учет  процесса приобретения производственных запасов на ООО «Штайн» осуществляется на счете 10 «Материалы» с применением следующих субсчетов: 10/1 «Сырье и материалы»; 10/3 «Топливо»; 10/4 «Тара и тарные материалы»; 10/6 «Прочие материалы»; 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

     В ООО «Штайн» производственные запасы поступают от поставщиков и от подотчетных лиц. Операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками.

     Приобретение  материалов у поставщиков:

       Дебет 10.1 «Сырье и материалы»   Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками»  - на стоимость полученных от  поставщика материалов;

       Дебет 19.3 « НДС по приобретенным  материально-производственным запасам»  Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками» -  отражение НДС, причитающегося к уплате поставщику.

       Приобретение материалов из подотчетных  сумм отражается в учете проводками: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - на сумму, выданную в подотчет;

     Дебет 10.1 «Сырье и материалы»  Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»   -  на стоимость оприходованного материала.

     Отражение внутренней передачи материалов со склада на склад отражается в учете: Дебет 10 «Материалы»   Кредит 10 «Материалы».

     Были  выявлены следующие факты нарушения:

     - при отражении внутренней передачи материалов со склада на склад  накладная № 29 от 30.09.2010г. не подписана материально ответственным лицом;

     - приобретение материалов при оприходовании материалов с оплатой подотчетным лицом  не подтвержден кассовым чеком авансовый отчет № 38 от 21.07.2010г.

     Проверен  учет поступления ГСМ  на соответствие  письму Минфина СССР от 29.03.84 г. № 54 и  Инструкции от 03.02.84 г. № 01/21-8-72. Основанием для прихода ГСМ являются  счета-фактуры.

     Проверен  учет тары, используемой для упаковки и транспортировки готовой продукции, учитываемой на субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» в соответствии с «Основными положениями по учету тары на предприятиях и в организациях», утвержденными Минфином СССР от 30.09.85 г. № 166.

     В ООО «Штайн» используется одноразовая тара для упаковки и транспортировки продукции до потребителя.

     Поступающие на склад инвентарь и хозяйственные  принадлежности учитываются на субсчете 10/9 - это инструменты и приспособления, спецодежда и спецобувь, производственный и хозяйственный инвентарь.

     В ходе аудита проверен порядок отражения  в учете НДС по поступившим  ценностям.

     Предъявляемые к уплате суммы НДС, выделенные в  расчетных документах поставщиков  отдельной строкой отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Уплаченные  суммы НДС не включают в стоимость  приобретения производственных запасов  на счете 10 «Материалы».

      3.3 Аудит отпуска производственных запасов в производство

 

     Основными источниками проверки явились оборотно-сальдовые ведомости по учету материалов, карточки складского учета, требования-накладные, акты на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

     Проверка  наличия и правильности составления  первичных документов на отпуск производственных запасов в производство.

     На  следующем этапе аудиторской  проверки была проведена проверка правильности оценки материальных ценностей при  их списании в производство.

     В ООО «Штайн» для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, применяется вариант оценки материалов по методу средней себестоимости.

     На  основе сальдовых ведомостей, ведомостей учета товарно-материальных ценностей  и карточек учета материалов, требований-накладных проверены операции по отпуску материалов в производство.