Аудиторская проверка учета производственных запасов в ООО "Штайн"

6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (в ред. от 26.03.2007 № 26н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [7].

7. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007 № 26н) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». На основе данных Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета производственных запасов и контроля за их использованием [14, с.105].

8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данные указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов [14, с.105].

9. Постановление  Госкомстата России от 09.08.1999 №  66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Устанавливает унифицированные формы первичной учетной документации по учету производственных запасов, дает краткие указания по их применению и заполнению [14, с.106].

10. Постановление  Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету торговых операций».

11. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

12. Постановление  Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а  (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

      Документами, определяющими порядок признания  доходов и расходов организации, являются: Положение бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 №32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 №33.  Так, приобретение производственных запасов,  относят к расходам по обычным видам деятельности, а поступившие безвозмездно, в том числе по договору дарения к прочим доходам [9, 10].

      1.3. Аудит учета производственных запасов

      Цель  аудиторской проверки производственных запасов состоит в подтверждении  достоверности данных о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, в установлении соответствия оформления операций по производственным запасам действующим нормативным актам Российской Федерации. Это достигается проведением проверок на существенность и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна [13].

      Задачи  аудита:

• подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• установление наличия контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
• подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленными нормами (внутрихозяйственным и государственным);
• установление полноты и своевременности оприходования производственных запасов;
• контроль за отсутствием данных при отражении на счетах бухгалтерского учета;
• подтверждение соответствия оформленных операций действующим нормативным актам [23].

      Информационной  базой для проверки  производственных запасов являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей; приказ об учетной политике; первичные документы по оформлению операций с производственными запасами; организационно – правовые документы и материалы; бухгалтерская отчетность  
 

предприятия и бухгалтерские регистры по учету производственных запасов [16].

    В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, параметры  аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения. Программа аудита учета производственных запасов представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. При ее подготовке необходимо использовать базовые нормативные и законодательные документы, касающиеся учета производственных запасов; разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта; результаты осмотра материальных складов и снабженческо-заготовительных служб, бесед и консультаций с привлеченными специалистами; итоги предварительно проведенных аналитических процедур [20, с.135].

    Исходя  из программы проверки аудитор знакомится с учетной политикой предприятия в части организации учета производственных запасов и надежностью системы учета. Устанавливается, имеется ли в организации рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий ведение счетов производственных запасов. В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой операции процесса заготовления производственных запасов отражают с использованием или без счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»[15, с.17].

      Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному  участку проверки. В приказе «Об  учетной политике организации» источником информации являются следующие основные элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом производственных запасов (приложение 1).

      Первичные документы, которыми оформляют операции с производственными запасами, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

- Доверенность (форма № М-2 и М-2а).

- Приходный ордер (форма №М-7).

- Лимитно-заборная карта (форма № М-8). К ней прибегают для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.

- Требование-накладная (форма № М-11).

- Накладная по отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

- Карточка учета материалов (форма №М-17). 

- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

      К организационно - правовым документам и другим материалам относятся:  протоколы заседаний Совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;   отчеты аудиторов за прошлые годы;  договора на поставку сырья, материалов и т.д.;   договора о материальной ответственности.

      Информация  для проверки операций с производственными  запасами содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» – показатели производственных запасов сгруппированы в разделе 2 актива баланса;  форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках»; пояснительной записки, прилагаемой к балансу.

      Бухгалтерские регистры производственных запасов  могут быть различными. Это зависит  от применяемых формы и способа  ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов  и групп имеющихся производственных запасов. Но в любом случае аудитор  должен проанализировать регистры    синтетического  и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям».

      При проведении аудита операций по учету  и сохранности производственных запасов используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры [22].

      Аудиторская проверка производственных запасов  позволяет минимизировать риск наличия  существенных ошибок в бухгалтерской  отчетности. Поэтому, приступая к проверке производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

      К наиболее типичным ошибкам по учету  производственных запасов можно  отнести следующие [21]: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); неправильно оформляются документы по приходу и расходу производственных запасов; не ведется аналитический учет движения производственных запасов в бухгалтерии; нерегулярно проводится сверка данных по движению производственных запасов в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов; на складах хранится большое количество неиспользуемых производственных запасов.

      Существенная  ошибка при учете производственных запасов приводит к искаженному  отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости  продаж, валовой и чистой прибыли.

      В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой [13].

      Бухгалтерский подход является традиционным. Заключается  в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета, например, таким, как аудит кассовых операций, аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит производственных запасов и т.д. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета.

    Далее при проведении аудита производственных запасов на примере конкретного предприятия используем методику, предложенную Подольским В.И., которая  включает в себя: цель проверки, перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету; описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами; состав первичных документов по счету; регистры аналитического учета по счету; регистры синтетического учета по счету; бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет); классификатор возможных нарушений по разделу; перечень типовых нарушений по разделу; перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;  перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету; последовательность выполнения аудиторских процедур; особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров;   применение методов экономического анализа.

      В.И. Подольский [13] использует следующие аудиторские процедуры по аудиту производственных запасов: аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия; аудит учета использования материальных ценностей, списание недостач, потерь и хищений; аудит сводного учета материальных ценностей; проведение анализа использования материальных ценностей.

      Авторы  предлагают различные методики аудиторской  проверки учета производственных запасов. Рассмотрим еще одну методику, представленную Ерофеевой В.А.

      Целью аудиторской проверки производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с производственными запасами, действующим в РФ нормативным документам. Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

      При аудите производственных запасов (счета 10, 11, 14, 15, 16, 19) необходимо проверить и подтвердить: