Аудиторская проверка учета производственных запасов в ООО "Штайн"

 

     Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Введение 

      Значимость  сырья и материалов в производстве огромна. Стоимость материалов в себестоимости промышленной продукции занимает, как правило, существенную часть. От того, насколько оптимально будет решен вопрос с закупкой и доставкой материалов, в большей степени зависит финансовый результат деятельности предприятия.

      Проверка имеющихся запасов очень важна, поскольку существенные ошибки оказывают влияние на верность и объективность финансовой отчетности организации.  Поэтому аудит производственных  запасов занимает основную часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. Ошибки, допускаемые в учете производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата.

     Наряду  с актуальностью темы аудита производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном, в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

     Выбранная тема "Методика аудиторской проверки учета производственных запасов", является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

     Целью исследования, в настоящей работе, является исследование методики проведения аудита учета производственных запасов предприятия, для организации и проведения аудиторской проверки в ООО «Штайн» и разработка рекомендаций по ее результатам.

      Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

      - рассмотреть теоретические аспекты  аудита производственных запасов  (в том числе:  изучить нормативные  документы, регламентирующие порядок  учета и аудита производственных  запасов, дать классификацию и оценку материально-производственных запасов);

      - охарактеризовать методику аудита производственных запасов;

      - ознакомиться с организацией  бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Штайн»;

      - провести аудит учета производственных запасов в ООО «Штайн» и разработать рекомендации по его результатам.

      Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита учета производственных запасов.

      Объектом  исследования является ООО «Штайн».

      Период  исследования 9 месяцев 2010 года.

      Методологической  и теоретической основой работы явились: основные нормативные акты по данной теме, учебная и методическая литература, публикации в периодической печати и др.

     Информационной  основой исследования являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета ООО «Штайн».

    При написании курсовой работы были использованы такие приемы и методы, как наблюдение, измерение, группировка и обобщение данных, метод сравнения.

      Структура курсовой работы состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы, приложений. В первой главе изложены теоретические основные аудита учета производственных запасов: понятие, классификация и их оценка. Вторая глава посвящена организации аудита в ООО «Штайн». В ней изложена краткая характеристика предприятия и планирование аудиторской проверки производственных запасов. В третьей главе описана аудиторская проверка наличия и сохранности, заготовления и отпуска производственных запасов в производство в ООО «Штайн».  

 

     

     1. Теоретические аспекты аудита учета производственных запасов

1.1. Понятие производственных запасов, их классификация и оценка

 

      Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и  рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт [20].

    В качестве производственных запасов  к бухгалтерскому учету принимаются  активы, срок полезного использования которых не более 12 месяцев и которые предназначены для использования:

      а) производства продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

      б) предназначенные для продажи (готовая  продукция и товары);

      в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [8].

      Готовая продукция является частью производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

      Товары  являются частью производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

      Единица бухгалтерского учета производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

      В налоговом учете отсутствует  понятие «материально-производственные запасы», а используется понятие «материальные расходы». К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг [2].

      Гражданский кодекс использует термин «имущество» обозначающий отдельные вещи или их совокупности: вещей, денег и ценных бумаг; имущественных прав; всей совокупности вещей, имущественных прав и обязанностей субъекта. Таким образом, понятием имущества охватывается совокупность принадлежавших физическим и юридическим лицам вещей, прав, требований, и обязанностей [1].

    Производственные  запасы группируются по:

- функциональной роли и назначению в процессе производства;

- техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки) [21, с.12].

    По  функциональной роли и назначению в  процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

    Основные  производственные запасы представляют собой предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.  Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия поступают в организацию со стороны. Они прошли определенные стадии обработки, предназначены для изготовления продукции и являются составными элементами выпускаемой продукции (агрегаты для машин и др.)[22, с.364].

    Вспомогательные производственные запасы представляют собой предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Топливо используется в организациях для осуществления производственного процесса (например, кокс в металлургии), работы автомобильного транспорта, отопления помещений. Тара и тарные материалы необходимы для загрузки готовой продукции, перемещения, хранения. Запасные части предназначены для восстановления активной части основных средств и поддержания их в работоспособном состоянии (детали, узлы машин и оборудования для проведения ремонтных работ) [26, с.183].

    Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий [21, с.13].

      Указанные классификации производственных запасов  используют для построения синтетического и аналитического учета, а также  составление статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - хозяйственной деятельности.

    В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

    - по себестоимости каждой единицы;

    - по средней себестоимости;

    - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) [7].

    По  каждой группе (виду) производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. 
 

    Производственные  запасы, используемые организацией в  особом порядке, или запасы, которые  не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких  запасов. Данный метод применяется организациями, выполняющими специальные заказы и имеющими небольшую номенклатуру (например, торговля автомобилями). Этот способ предполагает ведение учета и осуществление контроля за каждой номенклатурной единицей материальных ресурсов.

    При оценке производственных запасов может  применяться также метод средней  себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) запасов  на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. Стоимость материальных запасов на конец периода, определенная таким образом, отражает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, что позволяет сглаживать колебание цен [24, с.19].

    При методе ФИФО применяется правило, заключенное  в его английском названии «первая  партия в приход - первая партия в  расход». Оценка запасов данным методом  основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода последовательно по мере их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. В период роста цен этот метод обеспечивает наиболее высокий из возможных уровень прибыли. Оценка запасов при их выбытии методом ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и увеличить сумму остатка товарно-материальных ценностей [22, с.365].

    В бухгалтерском балансе остатки  по производственным запасам отражаются в разд. II «Оборотные активы» строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» [15].

    Таким образом, под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном и ином хозяйственном процессе. Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеет их классификация и оценка.

      1.2. Нормативное регулирование  учета производственных запасов

 

      Нормативное регулирование учета производственных запасов осуществляется на основании следующих документов:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 04 октября 2010г.) Имущественные и договорные отношения  хозяйственных субъектов в части приобретения, продажи и перехода права собственности производственных запасов, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации  [1]. 
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 28 сентября 2010г.) Порядок налогообложения операций с производственными запасами регламентирован Налоговым Кодексом РФ. А так же  НК РФ устанавливает порядок определения стоимости производственных запасов, включаемых в материальные расходы, порядок определения стоимости производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, порядок оценки производственных запасов [2].
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 28 сентября 2010г.) Устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в РФ, содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов, разрешает составлять документы на машинных носителях, обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать бухгалтерские документы по операциям с производственными запасами [3].
4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (с изменениями от 01.07.2010г.) определяет правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности. Аудиторская проверка учета производственных запасов осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом [4].
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007г. № 26н). Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [5].