Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Руководитель аудиторской организации  Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

 

 

2.4 Программа аудиторской  проверки и аудиторские процедуры.

 

Согласно Федеральному стандарту  № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное  на различные области или процедуры  аудита.

В процессе подготовки программы аудитор  обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при  процедурах проверки по существу, временные  рамки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу, координацию  любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а  также привлечение других аудиторов  или экспертов.

        Аудиторская проверка учета производственных затрат  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

       Рассчитаем уровень существенности на ЗАО «Цепрусс» за 2007 год (таблица № 2.4.1.):

 

Таблица № 2.4.1

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности	Доля, (в %)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Прибыль	235 594	5	11 780
Выручка от реализации	549 292	2	10 986
Валюта баланса	763 540	2	15 271
Собственный капитал (итог раздела  III баланса)	512 686	10	51 269
Общие затраты предприятия	584 042	2	11 681

      Вычисляем среднее арифметическое показателей:

(11 780 + 10 986 + 15 271 + 51 269 + 11681) / 5 = 25 247.

      Сравниваем среднее значение с наибольшим и наименьшим значением:

(25 247 – 10 986) / 25 247 * 100% =  56,48 %

(51 269 – 25 247) / 25 247 * 100% = 103,06 %

      Принимаем решение отбросить значение 10 986 и 51 269 и не использовать их в дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(11 780 + 15 271 + 11681) / 3 = 12 911.

        Полученную величину округляем до 15000 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (15000-12 911) / 100 * 100 % = 2 %, что находится в допустимых пределах 20%. 

       В плане также нужно рассчитать аудиторский риск. Риск аудитора – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

       Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.2).

      Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

Проверяемая организация ЗАО «Цепрусс» 

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы Скворцова  Е.М.,

Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2 %

Таблица № 2.4.2 – Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции

Таблица № 2.4.2

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Период проведения	Источники информации	Процедура
1	2	3	4	5
1	Аудит учета затрат, включаемых в  себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	В течение года
1.1	Правильность отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг):  материальных затрат;  затрат на оплату труда;  отчислений на социальные нужды;  амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;  прочих затрат		Учетная политика3, Расчетно-платежные ведомости4,5	Проверка документов
1.2	Правильность определения и  учета незавершенного производства		Приказ об учетной политике, акты об изменении объемов НЗП	Проверка, сличение документов, перерасчет
1.3	Правильность учета и списания: затрат вспомогательных производств; общепроизводственных расходов; общехозяйственных расходов; затрат обслуживающих и прочих хозяйств; полуфабрикатов собственного производства; брака в производстве; затрат, связанных с выполнением  некапитальных работ; расходов будущих периодов		Учетная политика, ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов6, инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы, накладные, акты приемки  выполненных работ	Проверка документов, прослеживание
1.4	Правильность составления корреспонденции  по счетам учета затрат (балансовые счета: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Соответствие записей аналитического учета по вышеуказанным счетам, записям в  главной книге и формах в бухгалтерской  отчетности		журналы-ордера по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, ведомости учета затрат	Проверка документов, прослеживание
1.5	Правильность калькулирования  затрат по объектам учета	В течение года	Рабочие записи	Проверка документов
2	Проверка данных регистров учета  затрат на производство и сверка их со счетами Главной книги	В течение года	Журналы-ордера, машинограммы, Главная  книга	Пересчет, проверка учетных записей
3	Анализ состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени7, машинограммы	Проверка документов
4	Оценка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство	В течение года	Учетная политика, машинограммы, расчеты	Проверка документов
5	Проверка правильности разграничения  производственных затрат по отчетным периодам	В течение года	Карточки по заказам, требования, табели учета рабочего времени, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями
6	Проверка правильности списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов	В течение года	Учетная политика, ведомости распределения  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов	проверка соответствия методу, выбранному в учетной политике и последовательность его применения
7	Изучение данных инвентаризации незавершенного производства и сравнение результатов  с данными аналитического учета. Проведение инвентаризации (при необходимости)	В течение года	Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы	просмотр и сравнение документов, инвентаризация
8	Подсчет и сверка данных аналитического учета затрат на производство с данными  учетных регистров	В течение года	Карточки по заказам, ведомости  распределения расходов, журналы-распределения, машинограммы	Сравнение данных первичных документов с бухгалтерскими записями, пересчет
9	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	просмотр и сравнение документов
10	Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	В течение года	бухгалтерская отчетность, учетные  регистры	Сравнение данных бухгалтерской отчетности с бухгалтерскими записями
11	Проверка качества оформления первичных  документов, правомерности оценки и  своевременности включения произведенных  расходов в себестоимость	В течение года	Карточки по заказам, разработочные  таблицы, ведомость сводного учета  затрат на производство, машинограммы	поверка наличия у документов всех необходимых реквизитов, сравнение  указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они  относятся, с первичными документами
12	Проверка правильности отражения  услуг вспомогательных производств  на сторону и исчисления налога на добавленную стоимость	В течение года	договора оказания услуг, подряда	просмотр и сравнение документов
13	Документальное оформление брака  в производстве и правомерности  списания потерь от брака	В течение года	акты о браке в производстве	просмотр и сравнение документов
14	Проверка правильности включения  сумм амортизации по основным средствам  и нематериальным активам в себестоимость	В течение года	регистры по счетам 02,04,05, ведомость  расчета амортизации	Пересчет выборочным способом
15	Проверка правильности документального  оформления и включения в себестоимость  начисленной заработной платы	В течение года	разработочные таблицы по распределению  заработной платы, трудовые соглашения, приказы о должностных окладах8.	Сравнение указанных в учетном  регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами

 

Руководитель аудиторской организации  Зверева Ю.М.

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

2.5 Характеристика источников  информации для проведения аудиторской  проверки.

 

Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной  политике, касающиеся следующих  вопросов:

1) способов списания общехозяйственных  расходов:

- на счет 90 «Продажи»;

- на счета затрат;

2) способов распределения общепроизводственных  расходов;

3) способов учета и распределения  общехозяйственных расходов;

4) способов определения затрат  в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов в  отношении используемых счетов  затрат;

6) перечня резервов предстоящих  расходов и платежей и порядка  отнесения на расходы создаваемых  резервов;

7) перечня расходов будущих периодов  и сроков их погашения;

8) схемы учета затрат в отношении  использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской)  отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- Отчета о прибылях и убытках  (управленческие расходы, расходы  на продажу);

- Приложения к балансу (расходы  по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры аналитического  и синтетического учета:

- карточки (ведомости) по заказам; 

- разработочные таблицы (по распределению  заработной платы, отчислений  ЕСН, услуг вспомогательных производств,  расчета амортизации основных  средств, нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов; расходов  на содержание и эксплуатацию  оборудования;

- листки-расшифровки, справки–расчеты  о распределении расходов будущих  периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации  незавершенного производства; ведомости  сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга  и др.

4. К нормативным источникам информации  относятся следующие документы:

- Положение по бухгалтерскому  учету 10/99 «Расходы организации»;

- План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

- 25 гл. НК РФ;

- Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Документальное оформление результатов аудиторской  проверки на ЗАО «Цепрусс»

 

3.1 Оформление протокола  о выявленных в ходе аудиторской  проверки нарушениях и ошибках

 

Нарушения и выявленные из-за них  суммы ущерба оформим в виде протокола  нарушений (табл. 3.1.1). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости  от вызванных им последствий и  заносится в графу 6.

Таблица 3.1.1 - Протокол нарушений, установленных  в ходе аудиторской проверки

Таблица 3.1.1.

№ п/п	Документ	Ф.И.О. совер-шивше-го операцию лица	Содержание хозяйственной операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, руб.
1	2	3	4	5	6
1	Ведомости по счетам 10,20	Мельникова Л.П. гл. бухгалтер	Себестоимость израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО	Организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО)	2160
2	Акт выполненных работ от 29.03.07 г.	Мельникова Л.П. гл. бухгалтер	выделен НДС от стоимости услуг  производственного характера без  счета-фактуры	Организация не имела права без  счета-фактуры выделять НДС от стоимости  услуг производственного характера  в сумме 1428 руб., выполненных ООО  «Спектр»	1428
3	Учетная политика, учетные регистры	Мельникова Л.П. гл. бухгалтер	Применение традиционной схемы  учета выпуска продукции без  применения счета 40	Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 в соответствии с действующим Планом счетов, а  организация не указала этот методологический аспект в своей учетной политике

 

Приведенные в табл. 3.1.1 нарушения  вызвали в бухгалтерском учете  следующие последствия:

1.Из-за неправильного определения  фактической себестоимости израсходованных  материалов искажена себестоимость  готовой продукции, а, следовательно,  и финансовый результат организации,  и налог на прибыль.

 2. Организация не имела права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счета-фактуры выделять НДС по стоимости услуг производственного характера в сумме 1428 руб., выполненных ЗАО «Цепрусс» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).

3. Оценка готовой продукции и  незавершенного производства по  нормативной (плановой) себестоимости  предполагает применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ,  услуг)» в соответствии с действующим  Планом счетов, а организация  не указала этот аспект в  своей учетной политике и применяет  традиционную схему учета выпуска  продукции без применения счета  40.

 

 

 

3.2. Составление отчета  о выявленных нарушениях и  ошибках и рекомендации по  их устранению.

 

Проверка проводилась выборочным методом. Аудитором проводилась  проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного  предприятия за один из месяцев отчетного  периода.

1. При проверке правильности  оценки израсходованных материалов  установлено, что организация  не соблюдала принятый в учетной  политике метод оценки материалов,  сущность которого раскрыта в  п.77 Методических указаний по  бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов (Приказ Минфина РФ  от 28.12.2001 г. № 119н) (см. табл. 8), из-за  этого себестоимость продукции  занижена на 2160 тыс. руб., что повлекло  за собой искажение финансового  результата.

Так регистры синтетического учета  содержат следующие записи (табл.4,5,6)⁹.

В организации счет 25 не ведется, соответствующие  расходы учитываются на счете 20. Счет 26 в конце месяца закрывается  непосредственно на счет 90. Остатки  незавершенного производства оцениваются  по нормативной себестоимости.

На услуги производственного характера  составлен акт выполненных работ  от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ЗАО  «Цепрусс») указана только общая  сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся данных можно сделать вывод, что организация  не соблюдает правил бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету  выпуска продукции, определенные учетной  политикой.