Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В процессе проверки затрат на производство аудитором необходимо решить следующие  задачи:

- оценить обоснованность применяемого  метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, методов  распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

- подтвердить достоверность оформления  и отражения в учете прямых  и накладных (косвенных) расходов;

- оценить качество инвентаризаций  незавершенного производства;

- произвести арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство;

- подтвердить правильность включения  в себестоимость отдельных видов  затрат, в том числе нормируемых:

- проверка неизменности выбранных  в учетной политике схем и  методов учета затрат и способов  калькулирования себестоимости;

- проверка соблюдения временного  фактора отнесения некоторых  затрат на фактическую себестоимость;

- оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической  себестоимости между незавершенным  производством и себестоимостью  готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности  и правомерности включения в  затраты стоимости материалов, оплаты  труда, амортизации, отчислений  на социальные нужды, косвенных  расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- изучается порядок учета и  списания затрат на производство;

- проверка правильности отражения  в отчетности информации о  затратах.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого  метода учета затрат, зафиксированному  в учетной политике;

-неправильное формирование расходов  по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены  с доходами;

- неправильная оценка остатков  незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость  отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете  нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные при оформлении  первичных документов;

-нарушение методологии учета  (неверно составленные корреспонденции  счетов);

В бухгалтерском учете себестоимость  продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством  и реализацией продукции в  отчетном периоде. Расходы, определяемые для целей налогообложения, являются величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

В соответствии п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  первичными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора –  подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском  учете.

При изучении затрат аудитору важно  документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать  все обязательные реквизиты.

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они  группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость  продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в  котором подробно рассмотрено, какие  затраты могут быть отнесены к  себестоимости продукции. Для целей  налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична  от расходов, предусмотренных ПБУ. В  настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции  как бухгалтерского учета, так и  налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Аудитор должен выяснить:

         - правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

         - соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;

         - правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других расходов, в том числе связанных с управлением производства;

       - обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции;

        - организацию учета отходов и брака;

        - правильность применяемой корреспонденции счетов и др.

        При аудите организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством и оказанием (продажей) продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Также необходимо проверить правильность определения перечня статей затрат, их состава и методов распределения  по видам продукции (работ, услуг) в  соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

При проверке правильности включения  расходов в состав затрат на производство необходимо получить доказательства:

- обоснованности разграничения  источников возмещения различных  расходов (за счет себестоимости,  резервов, средств бюджетного финансирования);

- достоверности отчетных показателей  себестоимости услуг; правильности  группировки затрат по местам  их возникновения (производствам,  цехам, участкам);

- правомерности учета затрат  вспомогательных производств и  их списания на себестоимость  услуг, правильности отражения  реализации услуг вспомогательных  производств на сторону;

- правомерности отнесения расходов  к общепроизводственным (и общехозяйственным)  и распределения их по объектам  калькулирования в соответствии  с принципами, сформулированными  в учетной политике предприятия,  и согласно требованиям нормативных  актов;

- своевременности включения затрат  на производство в себестоимость  услуг;

- правильности учета расходов  будущих периодов и своевременности  их списания на издержки производства;

- правильности оценки материальных  ценностей, включенных в себестоимость  продукции (работ, услуг);

- подтвердить первоначальную оценку  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

- правильности отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения  и заготовления материалов в  зависимости от принятой учетной  политики предприятия;

- имели ли место факты списания  на себестоимость затрат, не относящихся  к материалам, используемом в  производстве, а также случаи  списания на производственные  счета стоимости НДС; 

 - были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, используемых при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

- правильности установления норм  расходов сырья и материалов  в соответствии с уровнем технического  состояния и технологии производства  продукции;

- правильности списания недостач  в пределах норм естественной  убыли;

- затраты на подготовку кадров  для работы на вновь вводимом  в действие предприятии;

- правильности начисления единого  социального налога;

- правильности начисления амортизации  по основным фондам;

- ведение аналитического учета  затрат, которые отнесены на себестоимость  сверх установленных, лимитов,  норм и нормативов;

- правильности отнесения расходов  к прочим затратам и другие  расходы.

При проведении проверки операций по учету затрат на производство продукции  аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами  на сбор аудиторских доказательств  и полезностью извлекаемой информации.

Процесс сбора аудиторских доказательств  осуществляется в соответствии с  учетом особенностей технологии производства продукции аудируемого лица, особенностями  организации и ведения бухгалтерского учета. Ключевым моментом в данном случае является изучение учетной политики, рабочего плана счетов и графика  документооборота.

Необходимо выполнить аудиторские  процедуры для проверки правильности формирования себестоимости по тем  позициям калькуляции, доля которых  наиболее высока.

В процессе аудиторской проверки необходимо проверить правильность включения  в себестоимость расходов на брак, соответствие отраслевым нормативам и  проверить дальнейшее использование  или уничтожение брака.

Конкуренция на рынке аудиторских  услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских  фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь  возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, поэтому большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских  процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании  явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

 Методика применения аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) предполагает выделение двух подходов исходя из критерия доступа к информационной базе:

- анализ взаимосвязи остатков  и оборотов по калькуляционным  счетам;

- функционально – стоимостной  анализ себестоимости продукции.

Применение аналитических процедур при аудите учета затрат на производство продукции осуществляется «в глубь» того или иного элемента затрат.

 

2.3 Планирование аудиторской  проверки.

 

Планирование аудиторской деятельности регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Положения стандарта применяются  в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация  проводит не первый год в отношении  данного аудируемого лица.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так  и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции:

Проверяемая организация ЗАО «Цепрусс» 

Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Васильева В.Г.

Состав аудиторской группы: Скворцова  Е.М., Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 2.3.1 - Общий план аудита затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

 

Таблица № 2.3.1.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Общая оценка организации учета  затрат и калькулирование себестоимости	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.	Согласно сводному общему плану  аудита экономического субъекта
2	Общая оценка организации достоверности  формирования и обоснованности сводного учета затрат	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.
3	Первоначальная оценка систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  затрат на производство	В течение отчетного года	Сорокина И.О
4	Проверка правильности формирования резервов предстоящих расходов и  платежей	В течение отчетного года	Тимофеева О.С.
5	Проверка формирования расходов будущих  периодов и правомерности их отнесения  на себестоимость	В течение отчетного года	Тимофеева О.С., Сорокина И.О.
6	Проверка обоснованности отнесения  затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей  налогообложения	В течение отчетного года