Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

 

      Проводя краткий анализ технико-экономических показателей ЗАО «Цепрусс» за 2006-2007 год, можно сделать вывод о том, что себестоимость реализуемой продукции в 2007 году, по сравнению с 2006 годом снизилась на 2331 рублей. При этом выручка от реализации товара за соответствующий период также снизилась на 95801рублей. Следовательно, это привело к уменьшению прибыли от реализованной продукции на 86769 рублей. Коммерческие расходы  и управленческие расходы также уменьшились соответственно на 7039 и 4324 рублей.

     Причинами снижения себестоимости реализуемой продукции, выручки от реализации товаров  могут быть:

• снижение производительности труда;
• сокращение спроса на данный вид продукции;
• курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• увеличение заработной платы работникам;

     В целом можно сказать, что предприятие ЗАО «Цепрусс» в 2007 году работало в убыток.

Проведем анализ финансового состояния  предприятия ЗАО «Цепрусс» в  соответствии с данными, содержащимися  в бухгалтерском балансе и  отчете о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода  и сравним показатели:

1) Общая стоимость имущества  по балансу:

на начало года – 763 540

на конец года – 350 815

2) величина дебиторской задолженности  и её удельный вес в общей  стоимости имущества:

на начало года: (248 661/763 540)*100 = 32,57 %

на конец года: (99 971/350 815)*100 = 28,50 %

3) величина кредиторской задолженности  и её удельный вес в валюте  баланса:

на начало года: (172451/763 540)*100 = 22,58%

на конец года: (69537/350 815)*100 = 19,82%

         4)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежные средства,

КФВ – краткосрочные финансовые вложения,

КО – краткосрочные обязательства.

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;

на начало периода: Кал = (30025+46570)/214346 = 0,36 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кал = (2320+0)/73723 = 0,03– неудовлетворительное финансовое состояние.

6. Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,

где ДЗк – краткосрочная дебиторская  задолженность,

ЗЗ – запасы и затраты.

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На начало периода: Кпп = (30025+46570+248661+238457)/214346 =2, 63  –удовлетворительное финансовое состояние.

На конец года: Кпп = (2320+0+99971+86856)/73723 = 2,56 –удовлетворительное финансовое состояние.

Общая стоимость имущества данного  предприятия по балансу составляет на конец отчетного периода 350 815 тыс. руб. За отчетный период наблюдается  снижение стоимости имущества предприятия  на 412 725 тыс. руб. или на 217, 64 %.

Величина дебиторской задолженности  изменилась на 148 690 тыс.руб. в сторону  уменьшения на конец отчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости  имущества организации составляет 32,57% на начало отчетного периода  и 28,50% на конец отчетного периода, что свидетельствует о понижении  финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Величина кредиторской задолженности  за отчетный период увеличилась на 102 914 тыс. руб. Ее удельный вес на конец  отчетного периода изменился  на 2,76 пункта в сторону уменьшения, что свидетельствует о повышении  финансовой зависимости от внешних  кредиторов.

На основании полученных показателей  можно сказать, что коэффициент  абсолютной ликвидности соответствует  нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия больше указанных нормальных значений, как на начало, так и  на конец года, таким образом можно  сказать, что финансовое состояние  предприятия неудовлетворительное.

 

1.3. Нормативные документы  по учету затрат на производство  и калькулирования себестоимости  продукции ЗАО «Цепрусс»

 

     1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, части 1 и2.

     2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2, гл. 25.

     3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.№ 129-ФЗ

      4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н

      5. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н.

      6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

     8. п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

 

 

Глава 2.  Аудит затрат на производство продукции и калькулирование  себестоимости продукции.

 

2.1. Особенности аудиторской  проверки элементов затрат на  производство.

 

      Рассмотрим особенности проверки каждого экономического элемента затрат.

Материальные затраты.

       В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

      Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

       Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.).

      В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы. При проверке материальных затрат обращается внимание:

• на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;
• на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;
• установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат.

      Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ. Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.

Затраты на оплату труда

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.

     Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ. Основная ошибка, выявляемая при проверке данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Амортизация

     Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

Прочие затраты

      К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

• налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
• отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;
• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• оплата работ по сертификации продукции;
• затраты на командировки;
• подъемные;
• плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• за подготовку и переподготовку кадров;
• затраты на организованный набор работников;
• на гарантийный ремонт и обслуживание;
• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

      Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:

1. Недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;
2. Отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;
3. Нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
4. Отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
5. Приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
6. Несоблюдение методики расчета распределения косвенных 
   затрат по калькуляционным объектам;
7. Неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников.

 

2.2 Аудит калькулирования  себестоимости продукции.

 

Учет затрат на производство продукции  представляет собой единый учетный  процесс исследования затрат в неразрывной  связи с объемом изготовленной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – это  выраженные в денежной форме затраты  на ее производство и реализацию. В  условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организации. Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

При оценки правильности учета отдельных  вопросов формирования затрат аудитор  руководствуется следующими документами:

1.ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2. План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

3. 25 гл. НК РФ;

4. Отраслевые инструкции по учету  затрат на производство.

Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.