Аудит власного капіталу

Отже, основними документами в яких зафіксовано розмір статутного капіталу, склад засновників, терміни і величина часток засновників, порядок зміни величини капіталу, складу засновників — все це зазначено в Статуті підприємства.

Статут - це один із видів установчих документів, в якому містяться відомості про підприємство та місцезнаходження, розмір та порядок утворення статутного фонду, поряд розподілу прибутків та збитків, склад та компетенцію органів підприємства та порядок прийняття ними рішень, включаючи перелік питань по яким необхідна одностайність або кваліфікована більшість голосів, порядок внесення змін до установчих документів та порядок ліквідації та реорганізації підприємства.

Порядок створення резервів, формування і розподілу нерозподілених прибутків (непокритих збитків) відображено в Наказі про облікову політику — це один з найважливіших документів, що визначає правильність організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. Він складається головним бухгалтером і керівником підприємства, обов'язково переглядається кожного року і до нього можуть вноситись зміни. Бухгалтерський облік на ДП «Осмолодський держлісгосп» організовується згідно наказу про облікову політику.

Документування операцій з обліку власного капіталу здійснюється також за допомогою інших первинних документів: ПКО та ВКО, банківських виписок, довідок та розрахунків бухгалтерії.

В залежності від того, яка форма обліку застосовується на підприємстві будуть використовуватись різні первинні документи-реєстри.

На ДП «Осмолодський держлісгосп» використовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових реєстрів журналів-ордерів і допоміжних відомостей до них.

Суть   журнально-ордерної форми обліку в тому, що для кожного рахунку   у   відповідному   журналі-ордері   відображаються   суми   всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунку, а також номери рахунків дебет яких змінюється в результаті цих операцій. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі первинних документів. Схематично журнально-ордерну форму наведено на Рис 2.1.

           Рис. 2.1 - Схема журнально-ордерної форми обліку.

Підсумки журналів ордерів переносяться до Головної книги в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках необхідних для складання балансу та інших форм звітності.

Для обліку власного капіталу при журнально-ордерній формі обліку можуть застосовуватись наступні документи:

1)     первинні документи, а саме прибуткові касові ордери, банківські виписки, накладні, акти приймання-передачі основних засобів та ін.;

2)     журнал №7 «Облік власного капіталу на забезпечення зобов'язань» призначений для відображення операцій щодо руху власного капіталу та забезпечення зобов'язань. У цьому журналі відображають обороти за кредитом рахунків :

-                     40 „Статутний капітал"

-                     41 „Пайовий капітал"

-                     42 „Додатковий капітал"

-                     43 „Резервний капітал"

-                     44 „Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)"

-                     45 „Вилучений капітал"

-                     46 Неоплачений капітал";

3)     до складу Журналу №7 входять 3 відомості аналітичних даних щодо
додаткового  капіталу,  нерозподілених  прибутків  (непокритих  збитків), забезпечень майбутніх виплат та платежів, інформація про які накопичується наростаючим підсумком з початку року. Запропонована форма аналітичної звітності може бути використана і для обліку статутного, пайового, вилученого і неоплаченого капіталу;

4)     Головна книга - це зведений обліковий регістр, який дозволяє отримати   певну   інформацію  не  за  місяць  (як  журнали-ордери),   а наростаючим підсумком. Це завжди було актуальним так як бухгалтерська звітність завжди складається наростаючим підсумком;

       5) деякі форми фінансової звітності, а саме: Форма№1 «Баланс". Форма №2 «Звіт про фінансові результати», Форма №4 «Звіт про власний капітал».

На ДП «Осмолодське лісове господарство» використовуються такі документи: Статут, ПКО, банківські виписки, акти приймання-передачі основних засобів, Наказ про облікову політику, Головна книга, Форма №1 «Баланс», Форма №2 «Звіт по фінансові результати».

Отже, облік власного капіталу на підприємстві поставлено на належному рівні, всі відповідні рахунки занесено в Головну книгу, складається бухгалтерська (фінансова) звітність.

2.3 Проведення тестів узгодженості

2.3.1 Процедури контролю повноти даних

Для забезпечення діяльності товариства за рахунок внесків засновників створюється статутний фонд. Статутний, фонд створюється ще до реєстрації юридичної особи. Внески до нього можуть здійснюватися для ДП «Осмолодський держлісгосп»  лише у грошовій формі.

При перевірці формування статутного капіталу та повноти даних необхідно врахувати наступне:

1)щоб наявний статутний капітал відповідав затвердженому у Статуті. Це можна перевірити шляхом співставлення сум у відповідному рядку Балансу та у Статуті (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4 - Формування статутного капіталу

Отже, розмір статутного фонду в повному обсязі відображений в Балансі. Це є позитивним показником.

          2)з'ясувати чи статутний фонд відповідає, законодавчо встановленому мінімуму. Розмір статутного капіталу ДП «Осмолодський держлісгосп» перевищує мінімум, що встановлений законом України.

3) до держреєстрації повинно бути сплачено 30%, а решта на протязі року.

Отже, здійснивши деякі процедури контролю повноти і точності даних при формуванні статутного капіталу ніяких порушень на даному підприємстві не було виявлено.

Метою контролю розрахунків із засновниками є перевірка правильності внесення замовником у статутний фонд своїх часток, чи правильно складені бухгалтерські проводки. На даному етапі здійснивши огляд певних документів встановлено:

1)     у статутний капітал учасники внесли свою долю у грошовому та майновому виді.

2)     бухгалтерські проводки з формування статутного капіталу, операцій із власним капіталом здійснюються правильно. Це було здійснено шляхом перевірки сум в Головній книзі, журналу реєстрації господарських операцій.

3)     в повній мірі засновники внесли свої частки до статутного капіталу.

4)     чистий прибуток, який залишається у розпорядженні акціонерів, залишається в повному обсязі на підприємстві.

Змін в статутному капіталу від часу його створення і до цього часу не було, тому перевірку правильності змін здійснювати не будемо і тести підтвердження не проводимо.

Отже, перевіривши розрахунки із акціонерами ніяких порушень не виявлено, всі операції правильно задокументовані і не суперечать законодавству.

2.3.2 Процедури контролю точності

Процедури контролю точності передбачають перевірку того, що дані відносно сум та дат, в документах або операціях наведено вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно. Для цього ми візьмемо вибірку документів таку ж як і при проведенні процедур повноти даних і перевіримо чи співпадають суми і дати в видаткових накладних.Результати перевірки занесено в табл. 2.6

Таблиця 2.6 - Перевірка повноти даних в накладних СТОВ «Уїзд».

Знак “+ “ означає наявність відхилень. При перевірці було виявлено, що не по всіх накладних дати їх складання та відображення в обліку співпадають (виявлено 2 відхилення, коефіцієнт відхилень становить 20%); не співпадають кількості вказаних в накладних реалізованої продукції та їх кількість по даних бухгалтерського обліку (2 відхилення, коефіцієнт відхилень становить 20%), є помилки в арифметичній точності підрахунків по накладних (3 відхилення, коефіцієнт відхилень складає 30%).

Отже, перевірка точності даних показала, що тут є деякі недоліки в системі внутрішнього контролю, а саме: неповний контроль за своєчасністю відображення даних в бухгалтерському обліку, неповний контроль за відповідністю даних, суттєві помилки при арифметичних підрахунках.

Необхідно звернути увагу на ці виявлені відхилення при здійсненні повторної оцінки ризику внутрішнього контролю.

2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій

При перевірці первинних документів особлива увага повинна приділятись відбиткам штампів і печаток. Їх незвична форма, різний розмір тих самих знаків, неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку документа.

Особлива увага також приділяється підписам посадових осіб, які приймали і відпускали товарно-матеріальні цінності або грошові кошти.

Щоб бути доказовим і мати юридичну силу, документ має містити обов’язкові реквізити. Одним із реквізитів кожного первинного документа є підпис особи, відповідальної за його оформлення.

              При проведенні перевірки законності господарських операцій увагу звертаємо на те, чи проставлені підписи осіб, які контролюють відпуск матеріалів у виробництво.

Результати перевірки дотримання законності операцій зі списання матеріалів на виробництво продукції представлено в табл. 2.7

Таблиця 2.7 - Перевірка дотримання законності операцій з матеріалами