Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности». 18.10.94г. / Ведомости Верховного Совета  Республики Беларусь. № 34. С.22-38.

2. Закон Республики Беларусь  «Об аудиторской деятельности». 08.11.94г. / Ведомости Верховного Совета  Республики Беларусь. № 35 . с.22.

3. Конституция Республики  Беларусь. - Мн.: Амалфея, 2003г.

4. Адамс Роджер. Основы  аудита: Пер.с англ. / Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995г. - 398с.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2000г. - 431с.

6. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь  в 3-х частях. / И.Н.Ковалевич. - Витебск, 1999г. - 421с.

7. Бухгалтерский учет  и контроль в Республике Беларусь. / И.Н.Ковалевич. - Мн.: Амалфея, 2003г. - 719с.

8. Ковалева О.В., Константинов  Ю.П. Аудит: Организация аудиторской  деятельности. Методика проведения  аудиторской проверки: - М.: Экспертное  бюро ПРИОР, 2002г. - 267с.

9. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит: в 2ч. Ч.1. - МН.: НИУ, 199г. - 227с.

10. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности. - Мн.: БГЭУ, 1998г. - 187с.

11. Основы аудита. / С.М.Бычкова,  А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. - М.: Бух.учет, 2003г. - 453с.

12. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности. / Н.А.Ремизов. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2000г. - 384с.

13. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004г. - 429с.

14. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер.с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. - 64с.

15. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. - Мн.: БГЭУ, 1995г. - 132с.

 

 

 

 

 

2.3. Аудит первичных  документов расчетов по заработной  плате

 

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ЗАО «Югпроектстрой» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов аудитор обнаружил следующие  недостатки:

-                     не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

-                     в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;

-                     в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

По итогам проведенной  проверки правильности оформления первичных  документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных  учетных документов по учету труда  и его оплаты» (табл. 6). Эту форму  можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного  участка.

 

Таблица 6

Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»

Дата начала проверки  11.02.2007 г.

Дата окончания  проверки 11.02.2007 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г.

 

Дата проверки

Объект проверки

Наименование проверяемого документа

Дата составления  документа

Номер документа

Заключение аудитора о характере выявленных нарушений  или об их отсутствии

11.02.2007

Документы по учету  личного состава

Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»

1.02.2006

128

Нарушений не выявлено

11.02.2002

Наряд на сдельную работу

12.02.2006

132

не заполнена  графа «Параграф единых норм и  расценок»

11.02.2007

Наряд на сдельную работу

13.07.2006

1402

Не проставлен шифр синтетического учета

11.02.2007

Форма № Т-2 «Личная  карточка работника»

22.12.2006

1302

Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования

11.02.2007

Документы по учету  рабочего времени и оплате труда

Табель учета  рабочего времени

01.01-31.01.

2006

-

Не распечатываются  и не подшиваются в течение  года

и т.д.

…

…

…

…

…

 

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2007 г.

 

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения  в организации ведения первичных  документов, однако данные нарушения  не могут повлиять на мнение внутреннего  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности за 2006 г.

 

 

2.4. Аудит системы начисления  заработной платы

Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета  расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого  сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2007 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

В балансе по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» развернутое  сальдо: кредитовое, отражающее задолженность  хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет  его отсутствием денег на расчетном  счете), и дебетовое, показывающее задолженность  рабочих и служащих хозяйству  по заработной плате, что свидетельствует  о плохой организации расчетов с  работниками (выплачено больше, чем  причитается).

Контрольная сверка показала, что  эти суммы совпадают с данными  Главной книги. В самой же Главной  книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет  это неточностью подсчетов еще  в первичных документах (все исправления  подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной  книги и баланса совпадают, можно  продолжить дальнейшую сверку. Для  этого сравниваем данные Главной  книги со сводом начислений и удержаний  по схеме 1.

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные  взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.

 

 
Схема 1. Установление тождества учетных  и отчетных данных по учету заработной платы

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили. При проверке периодичности и  своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.   Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Информация о  дате найма и ставках оплаты труда  присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы  руководствуются.

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.

Результаты проверки начисления заработной платы оформим  рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка  правильности начисления заработной платы  в ЗАО «Югпроектстрой» (табл. 7).

Таблица 7

Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ЗАО  «Югпроектстрой»

ЗАО «ЮГПРОЕКТСТРОЙ»

Дата начала проверки  11.02.2007 г.

Дата окончания  проверки 11.02.2007 г.

Исполнитель Петров И.И.

Проверяемый период 1.01.2006 г. – 31.12.2006 г. 

 

№

ФИО

должность

документ

Начислено, руб

Следует начислить

Отклонение (+/-), руб

переплата

недоплата

1

Иванов И.И.

экономист

Расчетная ведомость  №3 за март 2006 г

10000

10000

-

-

2

Гуляев И.П.

водитель

Расчетная ведомость  №3 за март 2006 г

1732

1732

-

-

 

И т.д.

…

…

…

…

…

…

 

Рабочий  документ  использован  / не  использован   при    составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

Аудитор ____________                

"14" февраля 2007 г.

3. ОБОБЩЕНИЕ  РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ И ПОДГОТОВКА  АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

 

На основе проведенной  проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при  проведении внешней аудиторской  проверки необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

При обнаружении  ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные  показатели в отчетности и некоторая  информация, содержащаяся в приложениях  к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом  неточна или что она не выражает реального положения дел.

Аудитор допускает  неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое  пользователями отчетности.

Если затраты  на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

Если время, затраченное  на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Ситуация признания  существенными ошибок, не имеющих  количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения в  табл. 8.

 

Таблица 8

Сводная ведомость  исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате ЗАО «Югпроектстрой»

 

№

Вид нарушения

Сумма отклонения

Рекомендации аудитора

1

 

Нарушения при заполнении первичных документов

не имеют количественного  значения

Распечатать и подшить  табели учета рабочего времени, заполнить  все графы в личных карточках  работников, зарегистрировать исполнительные документы

2

Не предоставлена  книга учета депонированной заработной платы

не имеют количественного  значения

Завести книгу учета  депонированной заработной платы

3

Выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных  ведомостях и первичных документах

342540 руб.

Внести корректировки  в бухгалтерскую отчетность организации

 

Поскольку уровень  существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

Отчет аудиторской  фирмы/аудитора исполнительному органу ЗАО «Югпроектстрой»

1. Нами проведен  аудит бухгалтерской отчетности  ЗАО «Югпроектстрой» за 2006 г.

2. При планировании  и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «Югпроектстрой». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Югпроектстрой».

3. Мы рассмотрели  состояние внутреннего контроля  исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Проделанная в процессе  аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего  контроля ЗАО «Югпроектстрой» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. Наше мнение  о достоверности отчетности, указанной  в параграфе 1 настоящей части,  приведено в следующей части  Аудиторского заключения. Нами не  обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета  и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

5. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «Югпроектстрой» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Югпроектстрой».

6. Мы проверили  соответствие ряда совершенных  ЗАО «Югпроектстрой» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Югпроектстрой» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.