Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

Из приведенной  выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен (более точно аудиторский  риск будет определен после проверки организации:[5, с.31]

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР*КР*ДР, (1)

где: АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости  отчетности к материальным ошибкам  в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего  контроля клиента с целью определения  ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете  и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

Материальность - предельно  допустимый уровень возможного искажения  отдельной статьи или финансового  показателя в отчетности, а также  финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, то есть не вводящая пользователей  в заблуждение.

Необходимо отметить, что  материальность в данном случае будет  количественной, так как ее можно  подсчитать.

1.4 Организация  процесса аудиторской проверки

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего  контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих  хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований  финансово-хозяйственной политики  руководства;

- сохранение активов предприятия  и обеспечение приемлемого уровня  полноты и точности документов  и, соответственно, информации.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

- круг работников, участвующих  в формировании информации на  предприятии, и наличие у них  ответственности за порученное  дело;

- наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по  ведению дел и формированию  информации;

- наличие технических  средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (Приложение 7).

Выявить сильные стороны контроля можно используя следующие вопросы:

1. Учет заработной платы  ведется отдельно от учета  кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).

2. Табеля учета рабочего  времени подписывает определенный  круг лиц. (ДА).

3. Жалобы работников по  поводу оплаты труда рассматриваются  периодически и по ним принимаются  решения. На все жалобы имеются  заявления. (ДА).

4. Списки вновь поступивших  и уволенных работников отдел  кадров своевременно передает  в бухгалтерию. (ДА).

5. Ставки по оплате  труда устанавливаются приказом  руководителя. (ДА).

6. Расчеты по оплате  труда проверяют лица, не имеющие  отношения к их осуществлению. (НЕТ).

7. Итоговые данные в  ведомости сверяют с итоговыми  данными о выплате оплаты труда,  отраженными в Главной книге. (НЕТ).

8. Периодически определяется  правильность распределения оплаты  труда по объектам затрат (центрам  возникновения). (НЕТ).

9. Расходы на оплату  труда сопоставляются с себестоимостью  продукции, работ и услуг. (НЕТ).

10. Все начисления и  удержания проверяет в конце  месяца внутренний аудитор. (НЕТ).

11. Оплата труда начисляется  (ДА), выплачивается (НЕТ) и в  учете отражается ежемесячно (ДА).

Таким образом определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.

Так как бухгалтерский  учет в предприятии ОАО «Слепянка» ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) концентрация функций  и знаний: имеет ли персонал, занятый  обработкой данных, детальные знания  о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения  и использования, недостатках  СВК? (смутное).

2) концентрация программ  и данных: существует ли возможность  доступа посторонних лиц к  компьютерным программам и угроза  изменения самих программ или  данных? (нет).

3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение  на ввод данных? (да).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ  РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЕ

2.1 Проверка дисциплины  труда и отработанного времени

В современных условиях с  увеличением масштабов производства, усложнением хозяйственных связей, ускорением НТП повышается значение каждой минуты рабочего времени, строгого соблюдения правил внутреннего распорядка, создания стабильных кадров на каждом участке производства.

Проверяя выполнение указанных  заданий о дальнейшем укреплении трудовой дисциплины и сокращении текучести  кадров на ОАО «Слепянка», следует выяснить: какие мероприятия, направленные на укрепление трудовой дисциплины и закрепления кадров, в ревизуемом периоде предусматривалось осуществить, и полностью ли они осуществлены; не допускались ли случаи необоснованного привлечения местными органами работников предприятия на разного рода работы, не связанные с производственной деятельностью ревизуемого предприятия, не разрешали ли администрация и кто либо проводить общественные мероприятия (собрания, семинары, спортсоревнования, репетиции, выступления художественной самодеятельности, концерты и т. п.) в рабочее время, и каковы были потери рабочего времени в результате этого; как организовано выявление нарушений трудовой дисциплины, гласность мероприятий по укреплению трудовой дисциплины; внедряются ли прогрессивные формы организации и оплаты труда и его материального и морального поощрения. Далее выясняется, не допускались ли случаи прощения прогульщиков и рабочих, появлявшихся на работе в нетрезвом состоянии, применялись ли к ним такие дисциплинарные санкции и взыскания материального порядка, как лишение полностью или частично премий, лишение полностью или частично отпуска за непрерывный стаж работы, перенос очередности на получение жилплощади и другие; соблюдается ли порядок предоставления отпуска без сохранения заработной платы; как организована работа по оказанию помощи вновь принятым работникам, не выполняющим норм выработки, и.т.п.

К ухудшению результатов  работы, снижению производительности труда и качества выпускаемой  продукции приводит текучесть кадров. Текучесть кадров характеризуется  коэффициентом равным отношению  численности уволенных по собственному желанию, за прогулы и другие нарушения  в ревизуемом периоде, к среднесписочной  численности уволенных работником за этот период. Источниками проверки текучести кадров служат первичные  документы, приказы по движению личного  состава (приложения 2, 3, 4, 5) и отчетность о выполнении планов по труду. Ревизующий внимательно изучает мотивы и причины, вызвавшие увольнение по собственному желанию и другим причинам, а затем выясняет, все ли было сделано администрацией для удовлетворения нужд и запросов уволившихся работников, какие проводятся мероприятия, направленные на создание стабильного трудового коллектива. По результатам проверки разрабатываются предложения, направленные на сокращение текучести, повышение трудовой дисциплины и формирование стабильного трудового коллектива.

Уровень трудовой дисциплины и организации труда в первую очередь характеризуют такие  показатели, как потери рабочего времени  из-за прогулов, целодневных и внутрисменных  простоев и неявок с разрешения администрации, наличие сверхурочных работ и  работа в праздничные и выходные дни.

Использование трудового  времени проверяется по данным табельного учета (приложение 8),документам юридического оформления отклонений от установленного порядка использования рабочего времени и другим документам и  отчетам по труду.

Степень использования рабочего времени определяется коэффициентом, который равен отношению числа  фактически отработанных человеко-дней к максимально возможному фонду  рабочего времени (в человеко-днях).Сопоставляя фактический коэффициент с плановым, определяют, как выполнено задание по использованию рабочего времени.

Для характеристики использования  рабочего времени исчисляют и  анализируют выполнение плана по количеству отработанных рабочих дней и продолжительности рабочего дня  для одного рабочего.

2.2 Проверка учета  выплаты заработной платы

Оплата труда выступает  важным фактором социально-экономического развития, так как в доходах  семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.

Цель аудита: проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений, или ошибок, приведших к ее недочислению и переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержаний и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим.

До начала аудита рекомендуется  ознакомиться с организацией учета  использования рабочего времени, выработки  продукции (выполненных работ)и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, а также какие прогрессивные формы и системы оплаты труда применялись в ревизуемом периоде.

В процессе аудита расчетов по оплате труда рабочих на ОАО  «Слепянка» необходимо выяснить: какими первичными документами оформляется выработка продукции, как оформляются документы по учету выработки, в т.ч. имеются ли подписи мастера и контролера ОТК (если на проверяемом предприятии рабочие выполняют работу с личным клеймом, ее сдача оформляется без подписи работника ОТК); по каким нормам и расценкам ведется оплата труда рабочих; широко ли практикуется распределение коллективного заработка в бригадах с учетом коэффициент а трудового участия; как организован учет и анализ всех видов дополнительной оплаты (в т.ч.по причине отклонений от установленной технологии и утвержденных норм с указанием виновных в этом);какой порядок расчетов по оплате труда (авансовый или безавансовый) и т.п.

Очень внимательно следует  проверять обоснованность выплаты  дополнительной заработной платы. К  ней, в частности, относятся оплата за время выполнения государственных  и общественных обязанностей, перерыв  в работе кормящих матерей, очередных  отпусков и т.д.

Одним из основных видов  дополнительной заработной платы является оплата отпусков. Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска аудитор должен определить полноту включения в расчет выплат, принимаемых при исчислении среднего заработка, правильно ли начислена заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск, правильно ли рассчитана среднемесячная заработная плата, среднедневная заработная плата, предоставлен ли отпуск на количество дней, установленных коллективным договором, и правильно исчислена сумма оплаты за время отпуска (равная произведению среднедневной заработной платы на количество дней предоставленного отпуска).

Аудитор должен проверить  правильность произведенных удержаний  из заработной платы. Основанием для  такой проверки являются данные, приведенные  в расчетных ведомостях (Приложение 9), а также сведения, имеющиеся  в карточках-справках или распорядительных документах, дающих право производить  соответствующие удержания. К таким  документам относятся исполнительные листы, приказы и распоряжения по предприятию, распоряжения главного бухгалтера об удержании в течении месяца не сданных остатков подотчетных сумм, переплат вследствие арифметических ошибок и удержания в возмещение материального ущерба, обязательства выданные торговым организациям за товары, приобретенные в кредит и др.

Проверяя правильность удержания  налогов, аудитор должен удостовериться, со всех ли выплат, предусмотренных  законом, удерживаются налоги, величину налогов, а также обоснованность частичного или полного освобождения от уплаты налогов. Следует иметь  в виду, что возврат излишне  удержанных сумм налогов допускается  не более как за один год обнаружения  неправильного удержания налогов. Аудитор должен проверить своевременность  выплаты заработной платы рабочим  и служащим. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются  с обслуживающим учреждением  банка. Если в ревизуемом периоде  допускались несвоевременные выплаты  заработной платы, то необходимо установить причины и виновных в этом должностных  лиц.

2.3 Контроль за удержаниями из заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном  составе, так и лиц, работающих по трудовому соглашению, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих  разовые работы, могут быть произведены  любые удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся: