Аудит удержаний и вычетов из заработной платы

–  при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1.  счетной ошибки;

2.  если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

3.  если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Необходимость производить  удержание подотчетных сумм из зарплаты работника может возникнуть в  том случае, когда работником не был своевременно представлен авансовый  отчет и не возвращен выданный аванс на командировочные расходы  или на приобретение материальных ценностей. В такой ситуации работодатель вправе удержать авансированную подотчетную  сумму из заработной платы работника. По общему правилу, для осуществления  удержания необходимо соблюдать  два условия:

1.  приказ об удержании подотчетной суммы должен быть составлен не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса;

2.  необходимо письменное согласие работника на удержание подотчетной суммы.

В том случае, когда  и если указанные условия соблюдены, выписывается приходный кассовый ордер  на сумму или часть суммы невозвращенного  аванса, по которому и взыскивается (удерживается) подотчетная сумма. Ситуация с удержанием из зарплаты работника денежных средств по договорам займа во многом сходна с удержаниями по исполнительным листам. В любом случае, договор займа является гражданско-правовым договором, и взыскание денежных средств по нему осуществляется в четвертую очередь. Многое зависит от того, кто именно предоставил работнику кредит и на каких условиях. Возможна ситуация, при которой организация перечислила работнику по договору беспроцентного займа денежные средства на приобретение жилья. В этом случае в гражданско-правовом договоре может быть прямо предусмотрена возможность ежемесячного удержания определенной фиксированной суммы из заработной платы работника в счет погашения задолженности. Такое удержание будет совершенно обоснованным, так как, с одной стороны оно предусмотрено гражданско-правовым договором, а с другой стороны имеется согласие работника на это удержание. В том случае, если заем взят в сторонней организации, например, в банке, удержания из зарплаты могут производиться только на основании исполнительного документа, оформленного уполномоченным на то органом [15].

Также аудитор должен проверить правильность расчетов по ЕСН (единому социальному налогу). С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который  предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. Социальное страхование распространяется на все категории работников независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ). Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения [17].

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает  правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в  нее не включаются суммы, указанные  в ст.238 и ст.239 НК РФ (государственные  пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, компенсационные выплаты  и др.). Таким образом, налоговая  база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма  выплат и иных вознаграждений, начисляемых  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским  договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как  сумма доходов от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением. Далее аудитором  проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа. Аудитору следует помнить, что работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР, теперь, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста работников (родившихся до 1966 г. и с 1967 г.). Также аудитор проверяет порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата. В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Расчеты по единому социальному налогу ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 3 субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых  отражено начисление оплаты труда, - в  части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в  части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный  взнос платежей (Дт 99 Кт 69);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях  превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69).

По дебету счета 69 должны отражаться перечисленные  суммы платежей (Дт 69 Кт 51).

С 1 января 2010 года вместо единого социального налога вводятся страховые взносы: в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и Фонды (федеральный и территориальные) обязательного медицинского страхования. Общий порядок расчета и уплаты страховых взносов будет регулироваться Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС»

По окончании  проверки аудитор формирует пакет  рабочих документов, составляет отчет  о проделанной работе и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю аудиторской группы.

Налоговые вычеты бывают:

1. стандартные, 

2. социальные,

3. имущественные,

4. профессиональные.

Стандартным вычетом  работник уменьшает свой налогооблагаемый доход за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 1000 руб. на каждого  ребенка до 18 лет либо учащегося  дневной формы обучения до 23 лет. Основание: заявление, подаваемое работником в бухгалтерию. Вычет предоставляется  до достижения совокупного дохода 280000 в год.

В социальные вычеты включаются перечисления по просьбе работника на благотворительные цели, оплата обучения и лечения. Подтверждаются первичными документами.

Имущественным вычетом  пользуются работники, получившие доход  от продажи жилья или иного  недвижимого имущества.

Профессиональный  вычет получают в сумме фактических  затрат, непосредственно связанных  с извлечением доходов. На сумму  налога составляются записи:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51«Расчетные счета» - перечислен налог на доходы.

л

 

 

 

 

 

Перечисленные в  Трудовом кодексе РФ виды удержаний  из заработной платы осуществляются по инициативе работодателя и не являются исчерпывающими. Дополнительно выделяют:

1) обязательные  удержания из заработной платы:

а) налог на доходы физических лиц;

б) удержания из заработной платы по исполнительным листам;

2) удержания из  заработной платы по заявлению  работника;

3) возмещение ущерба, причинённого работником предприятию.

Оформляются следующие бухгалтерские  проводки:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
71	50	6500	Выданы из кассы денежные средства под отчет
44	71	2222	Списаны расходы на проезд работника
19	71	400	Отражен НДС по расходам на проезд
44	71	2778	Списаны расходы на наем жилого помещения
19	71	500	Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения
44	71	500	Списаны расходы по оплате суточных
68	19	900	Принят к вычету НДС  по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)
94	71	100	Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет  и не возвращенная в срок
44	70	10 000	Начислена заработная плата  работнику
70	68-2	1300	Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%)
70	94	100	Удержаны денежные средства из заработной платы работника
70	50-1	8600	Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100)

Окончание примера.

Пример 1.

 

Работник организации  Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа  в размере ? дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

 

В данном примере не рассматриваются  начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

 

1. Определим сумму налога  на доходы физических лиц.

 

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям  стандартный налоговый вычет  производится в двойном размере  на основании их письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

 

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

 

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

 

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.

 

4. Сумма расходов на  пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

 

Таким образом, из доходов  Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

 

Предусмотрено использование  следующих субсчетов:

 

76-6 «Расчеты по исполнительным  листам»;

 

68-2 «Расчеты по налогу  на доходы физических лиц».

 

5. Отражение в бухгалтерском  учете:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	70	10 000	Начислена оплата труда за январь
70	68-2	1092	Удержан налог на доходы физических лиц
70	76-6	2227	Удержаны алименты по исполнительному  листу
71	50	2272	Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
76-6	71	2227	Перечислены алименты подотчетным  лицом
73	71	45	Расходы на пересылку алиментов  отнесены на расчеты с работником
70	73	45	Расходы на пересылку алиментов  удержаны из зарплаты работника