Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

     В таких ситуациях аудиторская организация вначале отдельным пунктом аудиторского заключения подтверждает достоверность проверенной отчетности, а затем вводит пояснительные пункты, содержащие необходимую дополнительную информацию. Ниже будет приведен пример модифицированного условно положительного аудиторского заключения, которое одновременно содержит пояснительные пункты и после выражения аудиторского мнения, как это может быть в модифицированном безусловно положительном аудиторском заключении [15, с.69].

     Условно положительное аудиторское заключение всегда носит модифицированный характер, поскольку, кроме мнения о достоверности отчетности, содержит информацию о том, что именно в отчетности и (или) в финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица не соответствует требованиям законодательства, либо информацию о тех данных отчетности, достоверность которых по ряду причин аудиторская организация не смогла подтвердить.

     Хотелось бы отметить, что аудиторы нашей страны воздерживаются от выражения, безусловно, положительного мнения о достоверности отчетности и всеми способами стараются модифицировать аудиторские заключения, придавая им условно положительный характер. При этом самым распространенным способом модификации аудиторского заключения является указание на то, что «поскольку мы не присутствовали при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, подтвердить их величину не представляется возможным».

     По результатам проверки ОАО «Ивацевичиагротехсервис» составлено аудиторское заключение (Приложение Щ). Данное заключение положительное, так как в нем содержится следующий вывод: «Проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Ивацевичиагротехсервис» и соответствии финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь».

     В аудиторском заключении ОАО «Ивацевичиагротехсервис» указано точное наименование предприятия в соответствии с его учредительными документами, должны быть четко обозначены объекты аудита и все вопросы, которые подвергались аудиту.

     Аудиторское заключение не рассматривается ОАО «Ивацевичиагротехсервис» и заинтересованными лицами как гарантия в том, что отсутствуют случаи подлога и недостатков в учете, и что бухгалтерская отчетность является совершенно безупречной.

     Аудиторское заключение ОАО «Ивацевичиагротехсервис» составлено и подписано аудитором, проводившим проверку, и заверено печатью аудиторской организации по аналитической и итоговой частям в отдельности.

     Аудиторское заключение ОАО «Ивацевичиагротехсервис» состоит из двух отдельных документов - аналитической (справки или акта) и итогового заключения.

     В аналитической части отчета проверки ОАО «Ивацевичиагротехсервис» изложены результаты аудиторской проверки по разделам:

1. Аудит кассовых операций, расчетов по операциям в банке и подотчетных сумм.
2. Аудит основных средств.
3. Аудит транспортных операций.
4. Аудит расчетных операций.
5. Аудит расходов на оплату труда.
6. Аудит издержек обращения финансовых результатов, фондов и резервов.
7. Аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности.

     Письменная информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

     Письменная информация составлена с учетом требований, предъявляемых к официальной переписке, не менее чем в двух экземплярах и имеет сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформлена на бланке аудиторской организации.

     По результатам проверки были получены следующие результаты.

     По состоянию на 1.08.2007г. вся дебиторская задолженность составила 73 млн. руб., из нее просроченная - 5 млн. руб., в сравнении с началом года вся задолженность увеличилась на 27 млн.руб. а просроченная сократилась на 3 млн.руб. Задолженность за товары работы и услуги составила 41 млн.руб. и увеличилась на 25 млн.руб., просроченной задолженности нет. Кредиторская задолженность за товары работы и услуги составила 47 млн.руб. и в сравнении с началом года возросла на 18 млн.руб.

     По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с 2004 года числится дебиторская задолженность за строительные материалы СУ-187 - в сумме 350 тыс.руб., сверка расчетов не проведена, мер к погашению задолженности не принимается.

     Дебиторская задолженность с индивидуальным предпринимателем Ерш A.M. с 21.06.2008 года составила 55 тыс.руб. за круги наждачные. Задолженность на конец ревизии не погашена.

     Дебиторская задолженность с Гродненским КСМ числится с 03.03.2008 года составила 34 тыс.руб. за кирпич. Задолженность на конец ревизии не погашена.

     С июня 2007г. числилась дебиторская задолженность по лицевому счету ИП «Белстройтрансгаз» 16738 тыс.руб. за отпущенные согласно ТТН N!!0922652 от 08.09.2007г. стулья. По состоянию на 01.08.2008 года задолженность составила 3000 тыс.руб., последний акт сверки от 31.12.2007 года. Договора на стулья нет.

     Из 34 лицевых счетов по данному счету акты сверок имеются по 7.

     По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» следует отметить дебиторскую задолженность управления образования за транспортные услуги за июнь-июль 2008 года в сумме 5133 тыс.руб. Задолженность актом сверки не подтверждена и не погашена.

     Аудиторское заключение составлено в двух экземплярах и подписано аудитором.

     Таким образом, в результате проведенного аудита аудитором Фроловой А.А. были установлены нарушения действующего порядка осуществления хозяйственных операций, поэтому в аудиторском заключении ОАО «Ивацевичиагротехсервис» сделан вывод, что при условии внесения в регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы необходимых изменений бухгалтерская отчетность ОАО «Ивацевичиагротехсервис» отражает во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год. 

     3.2 Совершенствование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 

     Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета и контроля является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности организации. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко получить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах.

     Система должна обеспечить комплексную автоматизацию бухгалтерского учета и осуществить стыковку с уже действующими программами.

     Необходимо изучить функциональные возможности программы, круг решаемых задач и возможности выполнения индивидуальной настройки при изменении в методе учета.

     Приобретение программного продукта не может вестись в отрыве от другого компонентов, обеспечивающих создание автоматизированной информационной системы. Одновременно должны решаться вопросы выбора, приобретения и установки технических средств обработки информации, обучения персонала. При решении комплекса сложных проблем желательно привлекать работников специальных фирм, выполняющих весь цикл работ по внедрению компьютерной техники в организации.

     Для автоматизации бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Ивацевичиагротехсервис» рекомендуется использовать бухгалтерскую программу «Галактика».

     Система «Галактика» ориентирована на автоматизацию решения задач, возникающих на всех стадиях управленческого цикла: прогнозирование и планирование, учет и контроль реализации планов, анализ результатов, коррекция прогнозов и планов. Система имеет модульную структуру (рисунок 3.1), модули в свою очередь объединены в функциональные контуры.

     Внедрение компьютерной обработки данных субъектами предпринимательской деятельности на базе современных персональных электронно-вычислительных машин вносит существенные изменения в организацию и методику проведения аудита. Бухгалтерский учет в условиях применения компьютеров является не только информационной, но и контрольной подсистемой. Ее функция – обеспечить все уровни управления необходимой информацией для непрерывного контроля за различными сторонами финансово-хозяйственной деятельности управляемого объекта. Создание информационного банка плановых, нормативных и физических данных позволяет использовать в любой период времени большие объемы экономической информации для контроля за выполнением плановых (прогнозных) заданий, выявления и устранения нарушений и недостатков в расходовании ресурсов.

     Таким образом, в организации обмен  информации, необходимой для принятия управленческих решений, весьма велик, и очень многие параметры при этом являются взаимозависимыми. Сегодня невозможно правильно и эффективно руководить организацией, основываясь исключительно на профессиональной интуиции. В быстрорастущей организации количество и стоимость прибыли увеличиваются буквально в геометрической прогрессии.

     Для современных систем управления крупным  и средними организациями характерно внедрение комплексных систем автоматизации  и корпоративных систем.

     Одним из направлений совершенствования  аудита является его автоматизация. Для этого рекомендуется использовать программу «Документация аудитора».

     Программа «Документация аудитора» является первым в Республике Беларусь технологическим  продуктом в области аудита и  предназначена для автоматизации  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов. Ее применение позволяет организовать работу в соответствии с действующими правилами аудиторской деятельности, снизить издержки на разработку собственных внутренних стандартов [36].

     Программа «Документация аудитора» автоматизирует рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и вероятность ошибки, а, следовательно, сроки проведения аудита и позволяет повысить его качество.

     Работа  с программой позволяет избежать многоразового заполнения одних  и тех же реквизитов (об аудиторской фирме и ее сотрудниках, о фирмах-клиентах) в различных формах документации. На основании внесенных данных программой автоматически рассчитываются оценка аудиторского риска, уровень существенности, данные для построения выборки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     В процессе функционирования между предприятиями возникают хозяйственные связи, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком, а другое – плательщиком. Расчеты между этими субъектами хозяйствования в основном производятся в безналичной форме.

     Проверка расчетов с поставщиками начата со сверки тождественности остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На 1.06.08г. остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» в ОАО «Ивацевичиагротехсервис» составлял по дебету 20728416 руб. и кредиту 53637959 руб. в ведомости по соответствующему счету, Главной книге.

     Затем проверена реальность и документальную обоснованность задолженности каждому поставщику. Задолженность бывает текущая; не оплаченная в срок; задолженность с истекшим сроком давности; спорная; безнадежная. Задолженность ОАО «Ивацевичиагротехсервис» в основном текущая.