Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

     5. Исследование первичных документов; установление необоснованных записей в них, ошибок в подсчетах, неоформленных, неправильно оформленных, подложных.

     6. Проверка правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета и установление обоснованности, реальности и правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности на финансовые результаты, задолженности, отнесенной на затратные счета или специальные фонды; искажения записей на счетах бухгалтерского учета; свертывания сальдо; несоответствий, ошибок; подлогов, «красных сальдо» по фиктивным операциям; фактов преднамеренных ошибок и других нарушений расчетной дисциплины;

     7. Изучение мер, применяемых по удовлетворению претензий, погашению задолженности или ее списанию, розыску ответчика, привлечению к ответственности виновных лиц.

     Таким образом, цель аудита расчетов с поставщиками и покупателями состоит в контроле за состояние расчетов, за соблюдением  организацией платежной дисциплины.  

     1.3 Составление плана  и программы аудита  расчетов 
 

     Основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, был разработан общий план и программа аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, то есть по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

     В общем плане необходимо предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку.

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     какие конкретные области надо изучить, чтобы  аудит был объективен;

     какие существенные моменты следует охватить;

     какие выборочные планы надо разработать;

     формирование  аудиторской группы, ее численность  и квалификацию специалистов;

     распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и  должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

     с какими стандартами, процедурами или  документами необходимо ознакомить рабочую группу;

     бюджет  рабочего времени для каждого  этапа проверки;

     предполагаемые  сроки работы группы;

     инструктирование  всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

     контроль  руководителя за выполнением плана  и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

     Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1). 
 

Таблица 1.1 Общий план аудиторской проверки.

 

 

      Руководитель  аудиторской организации:

      Руководитель  аудиторской группы:

     Примечание  

     Общий перечень объектов проверки (планируемых  видов работ) при составлении  общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

     учредительные и другие общие документы организации;

     учетная политика предприятия;

     основные  средства;

     нематериальные  активы;

     производственные  запасы;

     расчеты по оплате труда;

     затраты на производство;

     готовая продукция, товары и реализация;

     денежные  средства;

     расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

     финансовые  результаты и использование прибыли;

     капитал и резервы;

     кредиты и финансирование;

     учет  по забалансовым счетам;

     бухгалтерская отчетность и приложения

     Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

     Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (Приложение ). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

     Аудитор документально оформляет программу  аудиторской проверки, присваивает  код каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

     Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке. 

     1.4 Обзор нормативных документов по теме исследования 
 

     В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования аудита.

     На  первом уровне находятся следующие  нормативные акты.

     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности от 18.10.94г. № 3321-ХП с изменениями и дополнениями от 26.12.2007г. № 302-3 представляет собой свод основных норм организации и ведения бухгалтерского учета. Им определяются принципы учета определенного объекта. Действие настоящего закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также индивидуальных предпринимателей.

     Указ  Президента Республики Беларусь № 359 от 29.06.2000г. с изменениями и дополнениями в Указе от 21.06.2011 N 261 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» утвержден в целях нормализации расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и укрепления платежной дисциплины. Настоящий порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

     Закон Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности» от 08.11.94г. № 3373-ХП с изменениями и дополнениями в Законе от 04.01.2010г.  №109-3 определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

     На  втором уровне находятся положения (стандарты), утверждаемые министерствами и другими органами государственного управления. К ним можно отнести Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. №62 с изменениями и дополнениями от 26 мая 2008 г. № 85 утверждена «Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», которая устанавливает методологические, организационные и технические аспекты учетной политики организации.

     Постановление Совета Министров Республики Беларусь №1290 от 03.09.2008 г. «Об утверждении  Положения о приемке товаров  по количеству и качеству» регулирует отношения юридических лиц, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, и физических лиц -предпринимателей по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству, кроме товара, приобретаемого для личного (домашнего, семейного) пользования. Нормы этого положения могут применяться при приемке товара по количеству и качеству по договорам купли-продажи, поставки, контрактации.

     Для единообразного обобщения данных о  работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями от 05.01.2011г. №1 «Об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утвержден единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования.