Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Таблица 1.1 – Уровни безналичного денежного  оборота 

     Примечание  — Источник: [14, с. 58]

     Платежная система – это совокупность законодательно регулируемых элементов, обеспечивающих совершение платежей между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Платежная система формирует всю совокупность безналичного денежного оборота при помощи особых инструментов и методов, по установленным в данном государстве правилам. Устойчивая и быстродействующая платежная система, обеспечивающая потребности банков, экономических институтов, субъектов хозяйствования в проведении расчетов – необходимая предпосылка эффективного функционирования экономики страны.

     Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическим лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном  порядке, которые выступают при  переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов. По собственным операциям банки могут вступать одновременно как сторона и как участник расчетов [14, с. 69].

     Проведение  безналичных расчетов требует особой организации, под которой подразумеваются принципы, условия, порядок и формы расчетов. Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.

     Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для  соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны.

     Принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности  направлен на соблюдение нормативных требований и положений, а также порядка их проведения. Этот принцип позволяет совершать операции в соответствии с действующими правилами и положениями. Взаимный контроль при проведении расчетов предполагает, что как клиент, так и банк при нарушении правил расчетов и договоров несут материальную ответственность.

     Принцип согласия плательщика на платеж отражает его права собственника распоряжаться  средствами на счете. Списание средств  со счета клиента банка без  его распоряжения допускается лишь в определенных случаях, которые оговорены в законодательных актах или договорах.

     В организации безналичных расчетов в соответствии с названными принципами заинтересованы все участвующие  стороны, однако их реализация возможна лишь при наличии и соблюдении ряда условий. Основными условиями организации безналичных расчетов являются:

     наличие банковского счета у участников расчетов;

     договорная  основа порядка ведения счетов и  осуществления расчетов;

     самостоятельность клиента в выборе банка для  открытия счета;

     свободный выбор участниками форм безналичных расчетов;

     обязательное  хранение денег на счетах в кредитных  учреждениях всеми организациями, учреждениями;

     платежи осуществляются лишь при наличии  достаточных средств на счете  плательщика;

     платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ [14, с.63].

     Организация безналичных расчетов предполагает определенный порядок их проведения, который не зависит от конкретной формы и является единым для всех участников, представляет собой наиболее общие правила проведения безналичных расчетов. Безналичные расчеты как операции по движению денежных средств с одного банковского счета на другой предполагают использование документов, которые и вызывают это движение. Безналичное движение средств в обязательном порядке опосредуется расчетными документами, которые рассматриваются как платежные инструменты и включаются в платежную систему страны. Расчетный документ, который определяет дальнейшее действие банка, рассматривается как платежная инструкция клиента.

     Для всех безналичных расчетов осуществление  платежей происходит в пределах остатка  средств на счете в календарной  очередности, что предполагает общее  правило для плательщика контролировать состояние своего счета. При невозможности  полного выполнения обязательств в нормативном порядке для плательщика устанавливается очередность платежей, которая регламентирует последовательность операций банка при недостатке средств на счете клиента для проведения всех расчетов. Указание очередности платежа – обязательный реквизит расчетного документа. Необходимость соблюдения определенной очередности при недостатке средств на счете способствует выполнению обязательств плательщика не только по сумме платежа, но и по срокам. Сроки платежа предусматриваются в договорах поставки и иных договорах, обязательствах перед бюджетом, кредитных договорах и должны быть исполнены при расчетах.

     В осуществлении расчетов с покупателями и поставщиками ОАО «Ивацевичиагротехсервис» использует различные формы безналичных  расчетов. Наиболее часто используемым являются платежные поручения. (Приложение    )

     Изучение  методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками  имеет важное значение, так как  данные операции носят массовый характер, их совершение регламентируется различными законодательными актами Республики Беларусь.

     Большое значение имеет проверка уровня постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной  дисциплины, достоверности учетных  данных.

     Таким образом, все расчеты, производимые организациями, осуществляются в наличной и безналичной форме. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляются в основном в безналичном порядке. Аудит этих операций является важнейшим объектом контроля, так как данные операции в организации носят распространенный характер, и массовость расчетных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. 

     1.2 Задачи и источники  аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками 
 

     В крупных организациях в составе  заводоуправления, как правило, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные  операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагается и их осуществление.

     Приумножение  денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии организации. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

     В условиях рыночной экономики бухгалтерия  должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить  организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды).

     Целью аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками является контроль за:

     состоянием  расчетов, способствующих укреплению договорной и расчетной дисциплины;

     выполнением обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве;

соблюдением организациями платежной дисциплины;

сокращением дебиторской и кредиторской задолженности; ускорением оборачиваемости оборотных  активов;

улучшением  финансового состояния;

     оказанием помощи исполнителям (составителям договоров), формированием предложений по совершенствованию  и рационализации договорной работы субъектов хозяйствования [33, с. 206].

     Задачами  аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками является:

     проверка  состояния расчетов и выявление  причин и виновных лиц несвоевременных  расчетов;

     реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

     правильности  оплаты (получения) сумм за полученные (отгруженные) товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;

     правильности  и обоснованности сумм дебиторской  и кредиторской задолженности в балансе.

     Источники аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками:

     Для аудита в ОАО «Ивацевичиагротехсервис» использованы следующие документы: Главная книга по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Г) и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение);  журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение Д) и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение Ц); акты сверок (Приложение Ж); договора (Приложение   ).

     Основными этапами аудита были следующие:

     1. Проверка правильности отражения дебиторской и кредиторской задолженности по соответствующим статьям в балансе (путем сопоставления данных бухгалтерского баланса, главной книги, учетных регистров).

     2. Проверка установленных правил расчетно-платежной дисциплины (по данным товарных, банковских и других документов путем сопоставления дат расчетных документов с датами документов по отгрузке (реализации) продукции (товаров, работ, услуг); изучение договорной работы; выяснение полноты оприходования (неоприходования) товарно-материальных ценностей, их отпуска без предварительной оплаты; ускорения оборачиваемости средств в расчетах; фактов незаконного отвлечения средств в дебиторскую задолженность; неполучения дохода от упущенной выгоды.

     3. Проверка состояния расчетов на конкретную дату и претензионной работы (путем изучения возникновения задолженности по каждому поставщику, покупателю, дебитору и кредитору и ее оплаты в установленные сроки, фактов сокрытия просроченной задолженности; времени, причин, виновных лиц возникновения задолженности; реальности каждого долга, задолженности по претензиям и присужденным суммам; порядка передачи материалов в судебно-следственные органы; невостребованной кредиторской и безнадежной к получению дебиторской задолженности.

     4. Сверка расчетов (путем направления письменного запроса о подтверждении состояния расчетов на конкретную дату и возможных претензий к проверяемой организации или иным способом); составление акта сверки расчетов и выявление расхождений; проверка качественного состояния книг аналитического учета; установление сумм товаров, материалов, числящихся в пути, по неотфактурованным поставкам; перекрытие дебиторской задолженности кредиторской, по которой истек срок исковой давности; выявление фактов безнадежных долгов, ущерба и расходов по невыполненным обязательствам; проверка оснований решений актов о несостоятельности должника (банкротстве); выяснение законности и обоснованности предъявления претензий.