Аудит учета материалов

       •    учет поступления материальных ценностей;

       •    аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

       •учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

       •сводный  учет материальных ценностей;

       •анализ использования материальных ресурсов.

       Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей применяют следующие методы получения аудиторских доказательств:

• Инвентаризация - используется для подтверждения фактического наличия материалов. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
• Пересчет - применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов производственных запасов, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
• Подтверждение - используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов.
• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций - применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов.
• Устный опрос - используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.
• Проверка документов - применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
• Прослеживание - используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
• Аналитические процедуры - применяются при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.

       На  рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

       1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

       2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении производственных запасов (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);

       3) анализ состава производственных запасов на отчетную дату;

       4) определение объема выборки;

       5) проведение анализа движения материалов;

       6) проверка правильности оценки материалов;

       7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов;

       8) формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.

       Общий перечень вопросов по данному разделу  аудита:

       •имеется  ли остаток по счету 10;

       •есть ли обороты со счету 10 (15, 16) за проверяемый  период;

       •есть ли резкие колебания остатков по счету 10;

       •установлена  ли норма запасов по предприятию;

       •соответствует ли сальдо счета 10 записям в Главной книге и данным баланса;

       •проводилась  ли инвентаризация перед составлением отчета;

       •какова периодичность проведения инвентаризации;

       •определены ли материально ответственные лица;

       •какие  меры ответственности применяются  за недостачи

       материалов;

       •было ли поступление материалов за отчетный период;

       •было ли списание материалов за отчетный период;

       •было ли безвозмездное поступление материалов за отчетный период;

       •выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов;

       •было ли приобретение материалов для переработки;

       •было ли приобретение материалов для последующей  перепродажи;

       •имеется  ли брак в производстве;

       •были ли операции с тарой;

       •имеются  ли нарушения по отражению операций с тарой;

       •выявлены ли факты безвозмездной передачи материалов.

       На  основе используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству проверяемого предприятия. 

       3.4 Аудиторский риск  и существенность 

       Аудиторский риск – это риск, заключающийся  в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержаться существенные искажения. Он также означает вероятность, того что в бухгалтерской отчетности аудируемого лица могут быть выявлены существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения аудитором ее достоверности, или, наоборот, аудитор может признать наличие существенных искажений, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

       Аудитор в соответствии с ФПСАД № 4 "Существенность в аудите" и ФПСАД № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, присущие данной проверке, с тем чтобы определить и обосновать свой риск необнаружения, а следовательно, и правильно определить объем выборки.

       Изучение  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем она лучше организована, тем ниже может быть риск не обнаружения ошибок при таком виде проверки, меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако проверяемая организация может и не иметь отдела внутреннего контроля.

       Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит  их профессиональное мнение.

       Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:

       1)Внутрихозяйственный  (неотъемлемый риск) – НР;

       2)Риск  средств контроля – РСК;

       3)Риск  необнаружения – РН.

       С учетом этого его можно представить  в виде следующей формулы:

       АР = НР*РСК*РН.

       Модель  аудиторского риска имеет два крупных недостатка. На стадии предварительного планирования при первоначальном определении риска составляющие приведенной выше формулы являются оценочными, предполагаемыми, поэтому результат не может быть точным. В то же время, после окончания проведения основных процедур, т.е. на заключительной стадии, выводы, касающиеся оценки риска, носят лишь констатирующий характер.

       Аудиторский риск может быть оценен количественно (в процентах) и качественно (интуитивно). При качественной оценке аудитор  пользуется градацией: высокий, средний, низкий. При количественной оценке аудиторского риска используется бальная система. В этом случае каждый элемент аудиторского риска оценивается в баллах. Для этого необходимо определить критерии (факторы) по которым будет оцениваться каждый элемент аудиторского риска. Каждый критерий оценивается в баллах. Диапазон баллов для каждого критерия может быть разный.

       В аудиторских компаниях принято  рассчитывать два элемента риска  – риск не обнаружения и риск средств контроля.

       Количественный метод:

       Н = ПАР/(РН*РСК)

       ПАР – приемлемый аудиторский риск. В международной практике его  принято устанавливать 5% или 0,05. Эта  цифра берется в соответствии с данными статистики, показывает сколько в среднем аудиторских  заключений является ошибочным.

       На  величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:

       • уровень компетентности аудитора;

       • финансовое состояние аудитора;

       • степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности;

       • масштаб бизнеса клиента;

       • организационно-правовая форма клиента;

       • форма собственности и ее распределение  в уставном капитале клиента;

       • характер и сумма обязательств клиента;

       • уровень внутреннего контроля клиента;

       • вероятность банкротства у клиента  и т.д. 

       3.5 Существенность (материальность) в аудите 

       Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

       Существенность  – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователе отчетности в заблуждение.

       При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

       • недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

       • отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

       При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

       Величина  существенности отражает возможность  или не возможность определить наличие  ошибки в отчетности и оценить влияние этой ошибки на решение аудиторов – это качественная составляющая существенности. Количественная составляющая – выражается через определение уровня существенности.

       Уровень существенности – это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не может принять обоснованное решение и сделать выводы.