Аудит учета материалов

      3. В сельском хозяйстве из–за  действия климатических факторов  производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

      4. Производство сельскохозяйственной  продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

      6. В Учебно-опытное хозяйство «Знаменское»  часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

      7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

      Таким образом, система бухгалтерского учета  в учхозе обусловлена спецификой сельскохозяйственного производства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

      Как и на любом предприятии в ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова» осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

      Одним из основных документов системы внутреннего  контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика.

      Учетная политика ФГУП «Учебно-опытное хозяйство  «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова» утверждена Приказом №109 от 28.12.2001 года, и дополнена и изменена приказами №96 от 31 декабря 2003 года, №118 от 31.12.2005, №125 от 31.12.2008, №3 от 04.01.2010

      Учетная политика хозяйства – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

      Основные  элементы учетной политики – это  форма ведения учета, технология обработки информации, состав первичных документов, оценка годовой продукции.

      Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. датой получения доходов иного имущества, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

      Согласно  учетной политике ежегодно (по основным средствам инвентаризация один раз в три года) для проведении инвентаризации имущества и  финансовых обязательств, а также списания основных средств в учхозе, приказом назначается центральная инвентаризационная комиссия под председательством директора, кроме того, создаются рабочие комиссии по инвентаризации:

1. Основных средств
2. Продукции растениеводства, семян, ядохимикатов, удобрений
3. Продукции животноводства, скота, кормов
4. Материальным ценностям, числящимся за материально-ответственными лицами
5. Денежным средствам, расчетам с поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами и др.
6. Расходами будущих периодов

      Инвентаризация  проводится по кассе и нефтепродуктам ежемесячно, по остальным материальным ценностям перед составлением годового отчета, по состоянию на 01 декабря, 01 января.

      Сличительные  ведомости составляются только по ценностям, по которым выявлены отклонения.

      В марте 2011 года проведена аудиторская проверка за 2010г. Аудит проводился аудиторами ООО «КуоскКонсалтАудит», лицензия Е003634 от 04.03.2003 г.

      Заключение  аудиторской проверки дает достаточное  основание для того чтобы высказать мнение о достоверности отчетности.

      На  предприятии после сдачи годовых  отчетов, все документы, относящиеся к отчетному году, однородно сформировываются в дела-папки и сдаются в архив.

     Многообразие  и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей (бланков), а иногда и их полное отсутствие и другие особенности создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

     Поэтому, для того, чтобы повысить организацию  аналитической работы и снизить трудоемкость первичного учета, целесообразно использовать компьютерную форму учета. В ФГУП «Учхоз «Знаменское»» КГСХА для организации бухгалтерского учета используется программа «1C: Предприятие 7.7»

     «1C: Предприятие» осуществляет составление  фрагментов Главной книги, журналов-ордеров, и ведомостей к ним, составление  баланса со всеми приложениями, расчет заработной платы и автоматический расчет всех налогов, печать всех ведомостей журналов-ордеров и других отчетных документов. Эта система проста для освоения и удобна в работе.

      В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

        Исходя из выше предоставленных  данных можно сделать вывод,  что система внутреннего контроля ФГУП «Учебно-опытное хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора Иванова» охватывает все виды запасов и все виды операций с ними. 
 
 
 
 
 
 
 

 

3. Аудит учета материалов

       3.1 Планирование аудиторской проверки материалов 

       Вопросы планирования аудиторской деятельности регламентированы ФСА №3 "Планирование аудита", который принят Правительством РФ от 23 сентября 2002г. №696. Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать работу так, чтобы она была эффективной, так как аудиторская проверка ограничена во времени. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

       Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

       Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

       Программа аудита учета материалов является развитием  общего плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.

       В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен по проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

       3.2 Процедуры, выполняемые  в ходе проверки  по существу 

       Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

       1. Аудитор, осуществляющий проверку  организации не в первый раз,  должен убедиться в том, что  остатки по счетам учета материалов  на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

       Если  аудиторскую проверку организации  аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания — начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

       - начальные сальдо по материалом  не содержат искажений, которые  могут существенно повлиять на  финансовую отчетность проверяемого  периода;

       - остатки по счетам учета материалов  на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

       2. Проверка соответствия остатков  аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности.

       Источники информации для данного этапа  являются: Бухгалтерский баланс (форма  №1); Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.); Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

       3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета производственных запасов действующему законодательству и иным нормативным актам. Источником информации является Приказ об учетной политике предприятия.

       4. Тестирование системы внутреннего контроля. Источники информации: Учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опроса сотрудников организации.

       5. Анализ применяемого порядка  приобретения материалов. Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки материалов; первичные документы складского учета. 

3.3.Методика  проверки учета  материалов 

       Прежде  всего, необходимо проверить положения  учетной политики по учету материалов.

       При этом особое внимание следует обратить на то:

       •    как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

       •    какой метод используется для  списания материальных ценностей на затраты производства;

       •    какой метод применяется для  учета движения материальных ценностей на складах.

       На  ошибки в учётной политике указывают такие факты, как, например, отсутствие формального положения о ежегодной инвентаризации, не проведение аналитического учёта движения материалов внутри предприятия, равно как и несистематичность сверок такого движения в бухгалтерской документации. Грубейшим случаем нарушения финансового контроля на предприятии выступает отсутствие в трудовых соглашениях складских работников положения о материальной ответственности.

       Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: