Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

ВХР: 100% = 10

Х = 2

100*2/10 =20%

 

Теперь рассчитывается риск необнаружения.

Таблица 6

Расчет риска необнаружения

№ п/п	Вопрос	Ответы
		Да	Нет
1	Привлекаются ли для работы эксперты?		+
2	Большой ли стаж работы аудитора?		+
3	Вся ли документация представляется аудиторам?	+

 

РН: 100% = 3

Х = 2

100*2/3 = 66,6%

 

Для расчета аудиторского риска используется следующая формула

 

АР = РСК*ВХР*РН

 

Используя полученные на основании  таблиц значения рисков, рассчитывается аудиторский риск:

 

33,3%*20%*66,6% = 4%

 

Рассчитав уровень существенности и аудиторский риск, аудиторская  организация составляет план аудита, который можно представить в  виде таблицы.

Таблица 7

План аудита

Показатели	Значения показателей
Проверяемая организация	ООО «СК «Согласие»
Период аудита	С 01.01.2011 по 31.01.2011 гг.
Руководитель аудиторской  группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский  риск	4%
Планируемый уровень существенности	300

 

Далее составляется таблица, отражающая планируемые процедуры.

Таблица 8

Планируемые процедуры

Планируемые работы, аудиторские процедуры	Отчётные и рабочие документы
1. Сбор общей информации и  подтверждение прав на деятельность  организации	«Общая информация о клиенте»
1.1. Сбор основных данных и  реквизитов организации
1.2. Изучение учетной политики  предприятия
2. Аудит расчетов с подотчетными  лицами
2.1. Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.	Рабочий документ № 1 «Проверка обоснованности выдачи денежных средств под отчет исключительно  сотрудникам организации»
2.2. проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам
2.3. проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
2.4 проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
2.5. проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.
2.6. проверка наличия приказов о направлении работников в командировку
2.7. проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке
2.8. проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм
2.9. проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами
2.10. проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

 

Таким образом, ознакомившись  с деятельностью предприятия, его  документацией, определив уровень  существенности, рассчитав аудиторский  риск, группа аудиторов приступила к осуществлению аудита расчетов с подотчетными лицами.

 

 

 

 

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1. Источники и  методы получения аудиторских  доказательств

Аудитор должен помнить, что  сроки выдачи денежных средств подотчет устанавливаются приказом руководителя предприятия. Для контроля за сохранностью имущества предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должностных лиц, которым разрешено получать наличные денежные средства на хозяйственные и представительские расходы. Поэтому при проверке законности выдачи сумм подотчёт в первую очередь определялось наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчёт наличные деньги [23. c. 360].

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает  суммы, выданные отдельным сотрудникам  в подотчет, назначение и фактическое  использование авансов, наличие  приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления  авансовых отчетов, наличие по ним  оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов установленных норм.

Общий состав источников и  методов получения аудиторских  доказательств определен правилом (стандартом) "Аудиторские доказательства". К источникам аудиторских доказательств  относятся:

- первичные документы  хозяйствующего субъекта;

- регистры бухгалтерского  учета;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- устные высказывания  сотрудников;

- сопоставление одних  документов с другими;

- бухгалтерская отчетность.

В состав методов получения  аудиторских доказательств стандарт включает изучение, наблюдение, опрос, подтверждение, прослеживание, подсчет, аналитический обзор.

Если аудитор в ходе проверки намерен использовать аналитические  процедуры как источник аудиторских  доказательств, то ему необходимо будет  рассмотреть ряд факторов, таких, как, например:

- надежность и доступность  информации;

- ее своевременность и  качество;

- источники доступной  информации (источники, не зависимые  от клиента, обычно считаются  более надежными, чем внутренние  источники);

- сравнимость доступной  информации ( например, сведения о размерах выплат в подотчет на других предприятиях).

На этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

- простое сравнение;

- выявление тенденций  к изменению отдельных показателей  текущего периода;

- выявление количественных  взаимосвязей между отдельными  показателями для их прогнозирования  в будущем. 

Применительно к аудиторской  проверке операций по расчетам с подотчетными лицами, аудитор должен будет изучить  следующие основные документы:

- авансовые отчеты;

- товарные чеки;

- приходные и расходные  кассовые ордера;

- акты приемки выполненных  работ;

- журнал- ордер №№ 7;

- оборотные ведомости;

- приказы о направлении  в командировки;

- командировочные удостоверения;

- ряд других документов, существенных для производимой  проверки.

Основными методам аудита расчетов с подотчетными лицами должны стать такие, как: изучение, подтверждение, прослеживание и подсчет.

3.2. Процедуры средств  контроля, процедуры по существу  и их документирование.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с  подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать  соблюдение сроков предоставления авансовых  отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных  лиц (ранее было отмечено, что он составляет не более трех дней) аудитор  проверяет путем сверки дат в  расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых  отчетах. Параллельно проверяется  наличие значительной дебиторской  задолженности подотчетных лиц  и сроки ее отражения в бухгалтерском  учете, а также причины непогашения  дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к  авансовому отчету, с данными, отраженными  в нем.

Особое внимание должно быть обращено на такие операции, как  расчеты с водителями за приобретение ими горюче-смазочных материалов, запасных частей и пр. Списание израсходованных на эти цели сумм без оправдательных документов на себестоимость не допускается.

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор заносит в  свои рабочие документы, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно рассчитанными, делает выводы и при необходимости корректирует план проверки.

Учет расчетов с подотчетными лицами ООО СК «Согласие» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.

Данные аналитического учета  соответствуют данным, отраженным в  главной книге.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ в ООО «СК «Согласие» определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды (Приложение 1), но согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.  (Приложение 2)

В ООО «СК «Согласие» этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица 9):

Таблица 9

Ф.И.О.    п/о лица	Остаток а/о сумм		Выдано из кассы
	Дата	Сумма	Дата выдачи	№ РКО	сумма
Тоболева И.Н.	11.01.11	400	11.01.11	9	30000
Анфилатов А.А.	13.01.11	3000	13.01.11	30	1000
Анфилатов А.А.	28.01.11	4000	31.01.11	92	1000

 

В соответствии с приказом руководителя головной компании ООО «СК «Согласие» (Приложение 4) выдача наличных денежных средств под отчет на хозяйственные нужды в сумме не более 10 000 (десяти тысяч) рублей, на срок не более 5 (пяти) рабочих дней  нарушается, что подтверждается карточкой счета (Приложение 2)

Ф.И.О.    п/о лица	Выдано из кассы		№ РКО
	Дата	Сумма
Тоболева И.Н.	11.01.11	30000	8
Куликова Н.В.	11.01.11	30000	9

 

Также в соответствии с  этим приказом не всегда соблюдается  срок внесения неизрасходованных подотчетных  сумм и самого авансового отчета.

В ООО «СК «Согласие» расчеты  с подотчетными лицами  по командировочным  расходам ведутся в соответствии с законодательством.  На основании приказа руководителя работник  (главный специалист по страхованию в г. Усинск) Никитина И.С. была отправлен в командировку в г. Сыктывкар для решения организационных вопросов на основании командировочного удостоверения №26 от 23.12. 2010 г.. Перед началом командировки ей были выданы средства в подотчет в размере 6 789,70 руб. По окончании командировки она предоставила авансовый отчет (Приложение 3) приложенными оправдательными документами на сумму в размере 6 789,70руб. Отразим полученные результаты проверки в таблице 10.

В процессе контроля аудитор  проверяет также законность и целесообразность возмещения командировочных расходов на предприятии при этом проверяется правильность ведения журнала регистрации работников направленных в командировки.

 

 

 

 

 

Таблица 10

Сверка достоверности  отражения данных по командировке работника ООО СК «Согласие» Никитиной И.С.  за 28.01. 2011г.

№	Документ подтверждающий производственные расходы		Наименование документа (расхода)	Сумма расхода				Дебет счета (субсчета)	Отклонение (-;+)
				По данным аудита		По данным бух. учета ООО СК «Согласие»
	Дата	Номер		По отчету	Принятая к учету	По отчету	Принятая к учету
1	24.12.10	20306	Счет на проживание	3000	3000	3000	3000	26	-
2	24.12.10	лимит	суточные	2000	2000	2000	2000	26	-
3	25.12.10	ЮШ2010695	Проездной билет	811,10	811,10	811,10	811,10	26	-
4	23.12.10	ЮШ2010695	Проездной билет	738,60	738,60	738,60	738,60	26	-
5	15.12.10	б/н	справка	240	240	240	240	26	-
	ИТОГО:			6789,70	6789,70	6789,70	6789,70