1.1. Понятие, сущность, цель, задачи учета и аудита расчетов с

подотчетными  лицами………………………………………………………...6

1.2. Нормативно-правовое обеспечение учета и аудита расчетов с

подотчетными  лицами………………………………………………………...9

1.3. Методологическое обеспечение аудита расчетов с подотчетными

 лицами……………………………………………………………………..…11 

Раздел 2. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО

 «ГрадСтройКонструкция»…………………………………………………..17

1. Планирование и организация аудита расчетов с подотчетными

лицами………………………………………………………………………...20

2. Методика проверки расчетов с подотчетными лицами…………….22
3. Обобщение результатов аудита расчетов с подотчетными лицами.28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ...………………………………………………………………..29

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….30

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….32

 ВВЕДЕНИЕ 
 

     В процессе функционирования каждой организации возникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки. Статьи и публикации о закупке товарно-материальных ценностей – явление довольно-таки редкое и поэтому одной из целей этой курсовой работы является обобщить те данные, которые появляются в печати.

     Тема  расчётов организаций с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по Беларуси, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат организации, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов. На этом объекте учёта замыкается комплекс вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учёте и налогообложении.

     Но  в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.

     Практика  аудиторских проверок показывает, что  из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается именно при расчетах с подотчетными лицами. Прежде всего, это связано с низким уровнем системы внутреннего контроля за использованием в организации денежных средств и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

     Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы курсовой работы, которая позволяет не только определить задачи учета и контроля данных операций, но и изучить организацию проведения аудиторской проверки на исследуемом объекте.

     Целью представленной работы выступает изучение организации и методики осуществления контроля расчетов с подотчетными лицами и ее реализации на примере организации аудиторской проверки на исследуемой объекте.

     Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:

• изучение законодательных и нормативных актов, теоретической литературы;
• определение сущности и задач учета и контроля расчетов с подотчетными лицами;
• организация аудита расчетов по операциям с подотчетными лицами на исследуемом объекте;
• обобщение результатов расчетов с подотчетными лицами.

     Объект  исследования – ООО «ГрадСтройКонструкция», а предметом исследования – его расчеты с подотчетными лицами за 2007 год.

     Данная  работа базируется на законодательных  и нормативных актах  Министерства Финансов Республики Беларусь, теоретических исследованиях отечественных авторов, а также периодических изданиях, в которых затронут предмет исследования и аналитических данных ООО «ГрадстройКонструкция».

     ООО «ГрадСтройКонструкция» создано в соответствии с действующим законодательством и зарегистрировано решением Мингорисполкома № 1310 от 29.07.2005г. Уставный фонд организации на момент создания составляет 4 600 000 руб., который сформирован из денежных и неденежных вкладов.

     Основной  целью деятельности организации является извлечение прибыли, а предметом деятельности – строительно-монтажные работы.

     Организация бухгалтерского учета осуществляется согласно принятой учетной политике в автоматизированной форме с применением программы для персональных компьютеров «1С:Предприятие.7.7».

     Выручка от реализации за 2007 год составила 152 619 тыс. руб., в т.ч. НДС 23 281 тыс. руб., прибыль – 2 098 тыс. руб., платежи в бюджет из прибыли – 690 тыс. руб., чистая прибыль – 1 411 тыс. руб.

      РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 

1.  Понятие, сущность, цель, задачи учета и контроля расчетов с подотчетными лицами

     Подотчетными  лицами называются работники организации, получившие авансом денежные суммы  на предстоящие командировочные  и административно–хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых  операций. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Выдача  денежных авансов подотчетным лицам  отражается так:

     Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Кредит  сч.50 «Касса»

     Подотчетное лицо, которому выданы  суммы на командировочные  расходы, обязано в трехдневный  срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма №АО-1). Об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно – хозяйственные расходы, то отчет также составляется в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.

     При приобретении материальных ценностей  для производственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торговли или организаций – изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходимости получения соответствующих документов. К таким документам относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к приходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выделена отдельной строкой, она отражается на счете 18 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприходования товарно- материальных ценностей.

     Расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими записями:

     Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Кредит 50 «Касса» – выданы денежные средства подотчетному лицу;

     Дебет сч. 10 «Материалы»

     Кредит  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - оприходованы материальные ценности по учетной стоимости;

     Дебет сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 18 -3 «НДС по приобретенным МПЗ»

     Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». – отражен НДС по приобретенным  материальным ценностям;

     Дебет сч 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит  сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 18 -3 «НДС по приобретенным МПЗ» - сумма НДС принята к зачету.

     При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной  торговли НДС расчетным путем  не выделяется и соответственно налоговому вычету не подлежит .

     Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу только после приказа  директора. Суммы командировочных  расходов сверх установленных законодательством  норм и ненормируемые относятся  к затратам, связанным с производством  и продажей продукции, работ, услуг, но не учитываются при налогообложении прибыли.

       Согласно Налоговому кодексу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшается полученный налогоплательщиком  доход, относятся расходы на:

• Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• Наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование реабилитационно–оздоровительными объектами);
• Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

     В качестве оправдательных документов предоставляемых  в бухгалтерию выступают:

• командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основанием для списания суточных из подотчета;
• счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;
• проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета  подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;
• документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.).

     В случае перерасхода подотчетным  лицом сумм, выданных на хозяйственные  нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия   может  принять решение о выплате  работнику дополнительных денег  на покрытие этих расходов, о чем делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу. Эта сумма может быть удержана из зарплаты подотчетного лица. Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бухгалтерском учете производятся записи:

     Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»

     Кредит  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен факт отсутствия авансового отчета;

     Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     Кредит  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» - предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73 -2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержано из заработной платы подотчетного лица.

     К основным документам, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, относятся:

     Расходный кассовый ордер (форма № КО – 2)

     Приходный кассовый ордер (форма №КО – 1)

     Командировочное удостоверение

     Платежная ведомость 

     Авансовый отчет 

     Прочие (счет квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно – материальных ценностей и т.п.).

     Операции  по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих  регистрах:

• ведомость по расчетам с подотчетными лицами, объединяющая в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами
• главная книга

     В связи с этим целью учета и аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами заключается в установлении:

      -полноты – все ли операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

      -существования  - существуют ли обязательства по подотчетным суммам на дату составления баланса и существенна ли эта сумма обязательств;

      -прав  и обязанностей - правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам с подотчетными лицами исходя из трех критериев  (формальности, законности и действительности);

      -оценки  - оценены ли обязательства по расчетам с подотчетными лицами в соответствии с требованиями нормативных актов;

      -точности  – правильно ли произведены начисления и удержания через заработную плату, расчет суточных по командировкам, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

      -ограничения  учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

      -предоставления  и раскрытия – все ли обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

     Для достижения поставленных целей задачами аудита расчетов с подотчетными лицами являются:

       -проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами;

       -обоснованность выдачи авансов в подотчет;

       -своевременность представления авансовых отчетов;

       -документальная обоснованность использования подотчетных сумм;

       -обоснованность включения в состав затрат;

       -правильность налогообложения;

       -отражение в учете расчетов с подотчетными лицами.

     Источники информации для проведения аудиторской проверки:

     1) первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные и приходные ордера);

     2) журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

     3) первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

     4)авансовые отчеты.

     Таким образом, резюмируя все выше сказанное, основная задача учета и аудита расчетов с подотчетными лицами - своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета. К основным документам, которые используются при учете и аудите расчетов с подотчетными лицами, являются: кассовые ордера, авансовый отчет, приказ, командировочное удостоверение, оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 
 

2.  Нормативно-правовое обеспечение учета и аудита расчетов с подотчетными лицами

     К основным нормативным документам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами относятся следующие:

     1. Гражданский кодекс Республики  Беларусь от 20.07.2008 №347-З – обеспечивает правомерность деятельности предприятия, освещает договорные отношения по купле-продаже товаров, прочего имущества

     3. Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности» от 29 декабря 2006 г. №188-З – регламентирует порядок организации бухгалтерского учета, определяет права и обязанности руководителя и главного бухгалтера в отношении бухгалтерского учета, в частности расчетов с подотчетными лицами

     4. Закон Республики Беларусь «О  налогах и сборах, взимаемых в  бюджет Республики Беларусь»  от 29.12.2001 №137 – определен перечень  налогов, подлежащих уплате в  бюджет от организации и физических лиц, в частности подоходный налог с не возвращенной  суммы аванса по расчетам с подотчетными лицами

     5. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 25.06.2007 г. №240-З – регламентирует порядок проведения аудита по определенному направлению, права и обязанности сторон аудита расчетов с подотчетными лицами

     6. Инструкция  «О порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь», утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.02.2002 №23 – устанавливает порядок определения и возмещения сумм по командировкам подотчетных лиц

     7. Инструкция о расчетах наличными денежными средствами, осуществляемых юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями, путем внесения их непосредственно в кассы банков республики Беларусь с последующим зачислением на текущие (расчетные) счета получателей, утверждена постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.11. 2006 г. № 183 – регламентирует наличную сумму по расчетам между юридическими лицами за проданные товары, оказанные услуги , в том числе осуществляемых через подотчетных лиц

      8. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89 – приведена  характеристика бухгалтерских счетов с целью правильного отражения по счетам операций по расчетам с подотчетными лицами, а также принятия на учет приобретенных ценностей

     9.  Инструкция о порядке ведения налогового учета, утверждена постановлением Министерства финансов и Министерством по налогам и сборам от 16.12.2003г №173/114 – предназначена для правильной организации бухгалтерского учета в целях налогообложения расчетов с подотчетными лицами (отнесение затрат на себестоимость продукции)

     10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30.10.2007 №180 – определен порядок, сроки проведения инвентаризации для обеспечения правильности учета расчетов с подотчетными лицами

      11. Налоговый кодекс Республики Беларусь  от 26.12.2007 года №302-З (с изменениями и дополнениями) – определяет элементы налоговой системы – налоговый период, ставки, плательщиков…

      12. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от 07.06.2005 № 104/72/43/65

      13. Положение «О бухгалтерской отчетности организаций», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 г. № 16 – определяет сроки, перечень предоставления отчетности по хозяйственной деятельности (ф.№1, №2, №4, №5), в том числе расчетов с подотчетными лицами

     14. Правило аудиторской деятельности «Планирование аудита», утверждено постановлением Министерства Финансов от 28.09.2004 №142 – устанавливает методические и процедурные рекомендации по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами

     15. Правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 №24, на основании которого определяют основные положения по расчету риска и существенности бухгалтерской отчетности организаций

     16. Правило аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.03.2004г. №31, на основании которого устанавливаются единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

     17. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов от 14.02.2008 №19- определяет сроки, перечень предоставления отчетности по хозяйственной деятельности (ф.№1, №2, №4, №5), в том числе по расчетам с подотчетными лицами

     18. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 3.06.2005 №83 - регламентирует наличную сумму по расчетам между юридическими лицами за проданные товары, оказанные услуги, порядок совершения сделок по купле-продаже товаров с населением

     19. Рекомендации по оценке аудиторского риска и надежности системы внутреннего контроля, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.09.2005 №3 - определяет действия аудиторской организации по оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля проверяемого субъекта хозяйствования

     20. Рекомендации по определению  уровня существенности в аудите, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.05.2004 №4

     21. Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.2002 г. № 40 – установлены меры привлечения к ответственности за несоблюдение действующего законодательства в частности расчетов между юридическими лицами

     22. Указ Президента Республики Беларусь от15.06.2006 №398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» устанавливает размер (в %) расходов на представительские расходы и рекламу осуществляемые через подотчетных лиц и относимых на себестоимость продукции

     Таким образом, наличие вышеупомянутых нормативных  актов, регулирующих учет и аудит  расчетов с подотчетными лицами, позволяют  организации осуществлять учет данных операций. При этом необходимо отметить, что каждый из нормативных документов дает указания по применению. В связи с этим применение их на практике позволит избежать нарушения законодательства и, соответственно, наказания. 
 

3.   Методологическое обеспечение аудита расчетов с подотчетными лицами

     Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

     Для построения методологии аудита целесообразно  применять стандарты аудиторской деятельности, которые подразделяются на международные; государственные; внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Регулирование аудита на международном уровне осуществляется Международными стандартами аудита, которых следует придерживаться только к существенным аспектам, что требует разработки и использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит в каждой отдельной стране.

     Построение  национальных нормативных актов  строится в соответствии со структурой международной системы стандартов, которая состоит из стандартов, сгруппированных в несколько разделов: вводные аспекты; обязанности; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц; аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений); специализированные области; сопутствующие услуги; положения по международной аудиторской практике.

     В методологическом обеспечении аудита важное значение имеют и дедуктивный, и индуктивный методы. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности и расчетов организации, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует организация, а также в характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы. Дедуктивный метод используется для определения метода управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на котором оно строиться и взаимодействуeт с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита.

     Индуктивный метод экономического анализа деятельности организации позволяет с самого начала сосредоточить внимание на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах. Повторяемость недостатков в управлении, в том числе в управлении бухгалтерским учетом, позволяет сделать обобщения, выводы, предложения. Для оценки отдельных хозяйственных операций, решения локальных задач используют преимущественно индуктивный метод.

     Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта; запрос, документальная проверка. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры – приемы второй группы.

     На  стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время  и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии – делать общий обзор финансовой информации.

     Результаты  аналитических процедур могут быть:

     — убеждающими (если аудитор может  разумно оценить правильность остатка  по счету после анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

     — подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные  аудитором, то перед аналитической  процедурой ему необходимо выполнить  дополнительные проверки);

     — неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

     Приемы  третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния  объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности, и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

     Помимо  указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук.

     Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и методы проверки операций.

     Методы  организации аудита в целом:

     — сплошная проверка;

     — выборочная проверка;

     — документальная проверка;

     — фактическая проверка;

     — аналитическая проверка;

     — комбинированная проверка.

     Первые  четыре метода получили широкое распространение  в Республике Беларусь в аудиторской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

     Аналитическая проверка представляет использование  различных методов и приемов  анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления  проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания во время проведения аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.

     Комбинированная проверка предполагает сочетание различных  методов организации аудита. Методы получения аудиторских доказательств  изложены в Правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, сколько проверяется хозяйственных операций. К числу наиболее распространенных способов получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут применять на участках аудита, относятся:

     1) проверка арифметических расчетов. Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно в соответствии с Правилом (стандартом) «Аудиторская выборка».

     Если  экономический субъект ведет  бухгалтерский учет с применением  компьютерных средств, аудиторская  организация может проверить  расчеты, применяя ЭВМ.

     2) инвентаризация. Прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

     3) проверка соблюдения правил учета расчетных операций с подотчетными лицами позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.

     4) подтверждение. Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

     При необходимости аудиторская организация  может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

     Если  аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными  экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

     5) устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

     6) проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо той и другой одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия к этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

     Проверка  документов заключается в том, что  аудитор должен убедиться в реальности документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Проверка  документов подразделяется на:

     — формальную проверку правильности заполнения всех реквизитов; наличия неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в  тексте и цифрах; подлинности подписей должностных и материально ответственных  лиц;

     — арифметическую проверку правильности подсчетов в документах (правильности показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);

     — проверку по существу (законности и  целесообразности операции; правильности отнесения на счета и статьи).

     Для получения более глубоких доказательств  аудитор должен применять процедуру  прослеживания: он отбирает первичные  документы и движется вперед по системам учета, чтобы убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным  образом.

     Применяется также сканирование – беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной его точкой служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям. Сканирование следует применять  при выборочных проверках.

     Таким образом, методологическое обеспечение аудита основано на применении определенных процедур с целью получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. Многообразие приемов и процедур позволяет аудитору сформировать точное мнение о достоверности и полноте финансовой  отчетности. 
 

РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ООО «ГРАДСТРОЙКОНСТРУКЦИЯ» 

2.1  Планирование и  организация аудита  расчетов с подотчетными  лицами 

      Разработка  общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация ООО «ХХХ» выявляет области, значимые для аудита. Аудиторская организация ООО «ХХХ» формирует мнение о деятельности внутреннего контроля ООО «ГрадСтройКонструкция», необходимое для планирования предстоящей проверки.

      Эффективность аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией ООО «ХХХ» аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить ей, хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.

      Оценка  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами ООО «ГрадСтройКонструкция» основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию. Пример содержания опроса ответственных работников представлен ниже (таблица 1).

      Таблица 1. Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами ООО «ГрадСтройКонструкция»

     Продолжение таблицы 1

     По  результатам опроса у аудитора Иванова  И.И. ООО «ХХХ» складывается определенное мнение о состоянии расчетов с  подотчетными лицами в ООО «ГрадСтройКонструкция». Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. В общем случае по результатам опроса у аудитора Иванова И.И. ООО «ХХХ» оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами.

     Содержание  общего плана аудита  оформляется  в виде таблицы. В общем плане  ООО «ХХХ» определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита ООО «ГрадстройКонструкция». Содержание общего плана оформляется в виде таблицы (таблица 2).

     Общий план аудита Ивановым ООО «ХХХ»

     Проверяемая организация ООО  «ГрадСтройКонструкция»

     Количество  человеко-часов 152

     Период  аудита 01.01.07 – 25.01.07

     Руководитель аудиторской  группы Иванов И.И.

     Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами Иванов И.И. ООО «ХХХ» составляет примерную программу изучения документов ООО «ГрадСтройконструкция» в зависимости от состояния данного раздела учета в организации. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план. Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение А).

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка и в общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный  перечень аудиторских  процедур. 

      2.2 Методика проверки расчетов с подотчетными лицами 

     Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

     Одним из наиболее эффективных путей решения  проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела  или участка бухгалтерского учета  Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

     Методика проверки Ивановым И.И. ООО «ГрадСтройКонструкция» включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;
2. Приказ об учётной политике ООО «ГрадСтройКонструкция»;

     3. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом «О бухгалтерском учете и отчетности», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;

     4. Первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами»;

     5. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

     6. Классификатор возможных нарушений;

     7. Вопросник аудитора для составления программы проверки (Приложение Б);

     8. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке (Приложение В);

     9. Описание контрольных процедур.

     Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

      Учет  расчетов с подотчетными лицами ООО  «ГрадСтройКонструкция» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в автоматизированной ведомости аналогичной журналу-ордеру № 14 и главной книге.

     Данные  аналитического учета соответствуют  данным, отраженным в главной книге.

     В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.

     В нарушение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь в организации не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.

     Согласно  вышеуказанному документу выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. В организации это не выполняется, например (таблица 3):

     Таблица 3. Ведомость проверки выдачи и остатков выданных авансов

     В соответствии с Правилами ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. В организации это не выполняется.

     Например:

• к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.07  приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 5 000 руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;
• к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.07  приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 4 000 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;
• к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.07  приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 9 000 руб. – плательщик Бадыгин Л.В.
• по а/о Тропиным С.Н. в январе 2007 года переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 35 000 руб.

     Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:

• отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
• в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе 2007 года);
• в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте года);
• не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Авчинниковой Е.М. в феврале);
• на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
• на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

     Не  всегда своевременно отражаются в учете  составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.07 Юшкова С. Д. проведен в феврале 2007 г., а/о № 81 от 26.02.07 Соболев А. В. проведен в апреле 2007 г. и др.

     В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов организация допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте 2007 г. приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 113 000 руб. В учете отражено: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и списать за счет соответствующих источников согласно документам.

     В нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов организация приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно  а/о Вронского Г.К., в январе 2007 г. приобретено зеркало заднего видения на сумму 14 400 руб., в учете отражено: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», следовало: Дт 10/5 «Запасные части» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     Согласно  а/о №  123 от 15.05.07 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 115 030 руб. В учете отражено: Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», следовало: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона, согласно, а/о № 69 Вронского Г.К. в марте 2007 г. отражено:

     Дт 10/5»Запасные части» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» – 118 000 руб. Следовало отразить: Дт 10/1 «Сырье и материалы» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» – 97 00 руб. - стоимость ацетона; Дт 10/3 «Топливо» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 21 000 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

     Согласно  а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.07 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8 010 руб. В учете отражено: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 8 010 руб.

     Согласно  вышеупомянутой Инструкции это следовало  отразить в учете следующим образом: Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 8 010 руб. Передача инвентаря в эксплуатацию списывается записью: Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» – 8 010 руб. 

     В организации приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.07 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 65 000 руб. Кроме того, организации следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.

     В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.):

• к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.07 приложен только товарный чек магазина «Кенга» на гвозди на сумму 9 730 руб.
• в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь 2007 г. и акту оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены доски на сумму 450 000 руб. (Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
• согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.07 приобретены «комплектующие» на сумму 105 800 руб. (Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.

     Суммы, не подтвержденные документально, не могут  приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли организации с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.  

     Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.07  на сумму 10 250 рублей не нашел отражения в ведомости расчетов с подотчетными лицами и главной книге. Предлагаем организации провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.

     Организацией ошибочно отнесены на себестоимость следующие расходы (таблица 4):

- расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.07  № 11а работникам ООО «ГрадСтройКонструкция» для служебных поездок;

- расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным листам) и в пригородном (Минская область).

      Таблица 4. Отнесение расходов на себестоимость продукции за 2007 г.

     Таким образом, организацией завышена себестоимость на 61 670 рублей. Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде в минскую область – оформлять командировки.

     Согласно  Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Организация данный пункт не учитывает, например:

      - по авансовому отчету Авчинниковой Е.М. от 25.04.07 в ИПП «Правда Севера» приобретены бланки на сумму 15 000 руб., в учете отражено:

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 12 710 руб.

     Дт 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 2290   руб.

      - по авансовому отчету Соболева А.В. от 28.08.07  в ООО «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (20 штук) на сумму 300 000 руб., в учете отражено:

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 254 240 руб.

     Дт 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -    45 760 руб.

     Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»  и списывать на затраты по мере использования.

     Таким образом, в результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Организации следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления. 
 
 

2.3. Обобщение результатов  аудита расчетов  с подотчетными лицами 

     В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. ООО «ГрадСтройКонструкция» следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

     Подводя итог аудиту расчетов с подотчетными лицами необходимо отметить, что основными ошибками явилось:

1. нарушение Инструкции по применению Типового плана счетов
2. нарушение Правил ведения кассовых операций
3. нарушение Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

    1) На основании проведенной проверки было установлено, что при отражении в учете ГСМ должны быть составлены записи:

    Дт 10/1 «Сырье и материалы»

    Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами» – 97 00 руб. - стоимость ацетона;

    Дт 10/3 «Топливо»

    Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 21 000 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости. 

     Приобретенные товарно-материальные ценности – лакокрасочные изделия необходимо оприходывать следующим образом:

       Дт 10 «Материалы»

     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и списать за счет соответствующих источников согласно документам – 113 00 руб.

       Отражение приобретенных зеркал заднего видения необходимо отразить:

     Дт 10/5 «Запасные части»

     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 14 400 руб.

     Таким образом, ООО «ГрадСтройКонструкция» рекомендовано изучить Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкцию к применению Типового плана  счетов с целью устранения ошибок в отнесении расходов по счетам. Так как в связи с нарушением этих документов была завышена себестоимость на 490 280 руб., что тем самым уменьшило налог на прибыль и НДС.

     Кроме того, ошибки связанные с неправильным разнесением расходов по счетам бухгалтерского учета способствовало искажению  бухгалтерского баланса за 1 полугодие. Это связано с тем, что бухгалтер не понимает отличия предназначения счетов 10 «Материалы» и 08 «Вложение во внеоборотные активы».

     В связи с этим организации рекомендовано  осуществлять последующий контроль за составлением проводок, оформления документов, ввести зачетную систему изучения нормативных актов. Кроме того, суммы невозвращенные в срок необходимо удерживать из заработной платы с суммой подоходного налога. 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     В своей работе я осветила вопросы  учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

     Аудит расчетов с подотчетными лицами проводится на основе первичных документов, отражающих совершение хозяйственных операций: авансовый отчет (форма №АО -1), журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении работника в командировку (форма № Т – 9), командировочное удостоверение (форма Т – 10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т-10а), список лиц которым разрешено получение наличных  денег из кассы, приказы об утверждении смет представительских расходов, сметы представительских расходов, главная книга, ведомость «Расчеты с подотчетными лицами».

     Совершаемые в ООО «ГрадСтройКонструкция» нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств в организации и неверным ведением бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

     Основными ошибками, допускаемыми организацией являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установелнные лимиты.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2002. – 448 с.
2. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.- М.: Финансы и статистика, 2005.-464 с.
3. Гусов К.Н. Толкунова В.Н. Трудовое право: Учеб. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
4. Замалеев М.А.Об использовании средств на представительские цели.//Бухгалтерский учёт. – 2006. - № 10. – стр. 69-70
5. Землянченко С.В. О покупках организации за наличный расчёт. // Главбух. – 2003. - № 2. – стр. 52-58.
6. Командировочные расходы./ И.А. Лебедева.- М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2004.-144 с.
7. Командировочные расходы./ Г.А. Кузнецова. - М.: ПРИОР, 2006.-192 с
8. Кирилишин И.М. Расчёты по командировкам: анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций.//Главбух. – 2005. - № 9. – стр. 56-65
9. Кирилишин И.М. Учёт и использование дорожных чеков при командировках за границу. // Главбух. – 2004. - № 3. – стр. 38-46
10. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления./ Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2001.-544 с.
11. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2005. - 472 с.
12. Петров А.В. Учёт командировочных расходов. // Главбух. – 2005. - № 5. – стр. 4-11
13. Порядок оформления командировок // Материал подготовлен консультационным отделом аудиторской фирмы МПКЦН и её Московским городским отделением. – Аудит и налогообложение. – 2007. - № 1. – стр. 28-32
14. Смирнов Н.И. Учёт расчётов с подотчётными лицами.//  Главбух. - 2005.- № 5.- стр.12-13
15. Сотникова Л.В. Организация учёта ГСМ на предприятиях. // Бухгалтерский учёт. – 2004. - № 7. – стр. 30-38
16. Суханова Г.К. Командировочные расходы: учёт и налогообложение. // Бухгалтерский учёт. – 2004. - № 9. – стр. 14-19
17. Суханова Г.Н. Командировочные расходы на заграничные командировки: учёт и налогообложение. //Бухгалтерский учёт. – 2003. - № 9. – стр. 14-19
18. Федосеев Н.А, Порядок налогообложения командировочных расходов. // Главбух. – 2006. - № 1. – стр. 41-44
19. Фролова И.В. Учёт расчётов с подотчётными лицами. // Бухгалтерский учёт  2004. - № 31. – стр.3
20. Шулева Г.Г. Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию. //Главбух. – 2005. - № 5. – стр. 74-81

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

Проверяемая организация                                  ООО «ГрадСтройКонструкция»

Период  аудита                                                      01.01.07 - 25.01.07

Количество  человеко - часов                               152

Руководитель  аудиторской группы                   Иванов И.И.

Состав  аудиторской группы                               Иванов И.И., Миронов Н.В.

Планируемый аудиторский риск                        4%

Планируемый уровень сущности                        1%

Продолжение приложения А

Продолжение приложения А

 
Руководитель аудиторской организации                             А.А. Попов

Руководитель аудиторской группы                                      И.И.Иванов

     ПРИЛОЖЕНИЕ  Б

      Таблица 2. Методы контроля для выявления типичных нарушений Ивановым И.И. расчетов с подотчетными лицами ООО «ГрадСтройКонструкция»

Продолжение приложения Б

      Методы  сбора аудиторских доказательств: 

1. Наблюдение  или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.

     ПРИЛОЖЕНИЕ  В

      Таблица 3. Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки Ивановым И.И. расчетов с подотчетными лицами ООО «ГрадСтройКонструкция»