Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

     Введение

      В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организаций часто  возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также  различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.

      Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

      Проблема  правильного отражения в учете  расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как  в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

      В данной работе я собираюсь рассмотреть  актуальную в настоящее время  тему аудита расчетов с подотчетными лицами.

      Актуальность  данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

      Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами. 

      Изучение  выбранной темы предполагает достижение следующей цели - рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

      Сформулированная  цель предполагает решение следующих  задач:

      - дать понятие аудита расчетов  с подотчетными лицами;

      - определить нормативные и законодательные документы, регламентирующие объект проверки;

      - рассмотреть аудит расчетов с  подотчетными лицами;

      - проанализировать полученный материал  и сделать выводы.

      В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

      Официальной базой выработки основных направлений  по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные  и нормативные документы (Законы, Положения, Методические указания, План счетов и др.).. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Теоретические основы  аудиторской деятельности 

      1.1.  Сущность,цели и задачи аудита. 

      В соответствии со ст. 1 ФЗ РФ «Об аудиторской  деятельности» аудиторская деятельность, аудит – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей[1].

      На  макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

      - бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений ее заинтересованными  пользователями в т.ч. руководством, участниками и собственниками  имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

      - бухгалтерская отчетность может  быть подтверждена искажениями  в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений  и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

      - степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов

      Вот еще одно определение аудита, взятое из нормативных актов РФ: аудит – предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ[11]. 

      По  мнению американских специалистов, аудит – это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, или информация о таком функционировании и положении, осуществляемой компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

         Аудит – это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента[13]. 

      Основная  цель аудита - установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:  

      ·        подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

      ·        проверки полноты, достоверности и  точности отражения в учете и  отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия  за проверяемый период;

      ·        контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

      ·        выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

      Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам[13]. 

      1.    общая приемлемость отчетности (соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);

      2.    обоснованность (существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм);

      3.    законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы,  в частности все ли активы  и пассивы, принадлежащие компании);

      4.    оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно посчитаны);

      5.    классификация (есть ли основание  относить сумму на тот счет, на котором она записана);

      6.    разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

      7.    аккуратность (соответствует ли  сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в главной книге);

      8.    раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно ли отражены в  отчетах и приложениях книг)[16]. 

      Задача  аудитора состоит:

      ·     в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

      ·     в оказании помощи предприятиям путем  рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

      ·     в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в  данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации  на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

      В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это  оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах  и арбитражных судах[15]. 
 

      1.2 Нормативные документы, регламентирующие расчеты с подотчетными лицами.

      В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных  актов достаточно велик. 

      Основные  положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном "О бухгалтерском учете".[1]

      Порядок выдачи средств на хозяйственные  нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке ведения  кассовых операций».[7]

      В связи с тем, что расчеты с  подотчетными лицами осуществляются в  наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым  предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 60 000 руб.

      Расчеты с подотчетными лицами оказывают  влияние на налогообложение предприятия  в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.[11] 

      Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении  по бухгалтерскому чету № 10/99 «Расходы организации».

      При оформлении командировочных расходов учитываю нормы Трудового Кодекса  РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку, а также порядок оплаты командированного сотрудника в выходные и праздничные дни. 

      Размер  суточных для бюджетных организаций  устанавливается Постановлением Правительства  РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

      При направлении сотрудника в командировку за границу РФ применяют следующие нормативные акты: Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Положение Банка России, Инструкцию Банка России, Положение по бухгалтерскому учету № 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».