Аудит расчетов с подотчетными лицами

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение  о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему  внутреннего контроля. Если аудитор  считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор  принимает решение о том, что  на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается  в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы  теста разделяются по разделам (прил. 2). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств  контроля представляет собой программу  действий, предназначенных для подтверждения  достоверности оценки системы внутреннего  контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые  параметры оценки надежности системы  внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Оценка состояния внутреннего  контроля

Количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего  контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

 

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена  как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это  при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе  абсолютно. Если надежность оценена  как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему  внутреннего контроля клиента. При  анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы  внутреннего контроля может считаться  завершенной, если аудитор выявил вероятность  того, что существующие политика и  процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности  системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный  показатель. [12, с. 27]

На этапе знакомства и  оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских  доказательств аудитор применяет  опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Бухгалтерская служба ООО «СК «Согласие» состоит из главного бухгалтера, ведущего бухгалтера, бухгалтера-кассира и двух операционистов.

Бухгалтерская служба подчиняется  непосредственно руководителю. Для  сотрудников бухгалтерии разработаны  должностные инструкции.

Бухгалтер-кассир отвечает за учет материалов, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчет денежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так же своевременность, правильность составления авансовых отчетов.

Ведущий бухгалтер производит расчет заработной платы, составляет отчетность во внебюджетные фонды, отвечает за участок  Банк (платежи, разноска в 1С), акты  сверок с поставщиками, дебиторами и кредиторами, учет основных средств МБП, начисляет  амортизацию.

Главный бухгалтер формирует  финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую, управленческую и бухгалтерскую отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность ведущего бухгалтера и бухгалтера-кассира, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Для того чтобы наметить направления проверки необходимо оценить  состояние СВК расчетов с подотчетными лицами.

Для этого был составлен  вопросник, на которые отвечал главный  бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «CR «Согласие». Вопросник представлен в таблице 2.

                                                                                                   Таблица 2

Вопросник проверки расчетов с подотчетными лицами

№	Вопрос	Ответ	Информация или документ, который был запрошен
1	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено  выдавать деньги на хознужды
2	Существует ли на предприятии  письменная подача заявки на выдачу денежных средств в подотчет	Нет	Письменная заявка
3	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Аналитическая карточка по счету 71
4	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя
5	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые  по решению руководителя предприятия	Нет	Приказ руководителя о  возмещении
6	Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения	Нет
7	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия  сметы представительских расходов	Нет
8	Организован ли аналитический  учет представительских расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения	нет	Письменные распоряжения руководителя и сметы
9	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да
10	Регулярно обрабатываются и  отражаются в учете авансовые  отчеты об израсходованных суммах выданных на хознужды и на командировочные расходы	Да	Авансовые отчеты, карточка счета 71
11	Соблюдается ли лимит выдачи наличных денежных средств подотчет	Нет	Приказ  руководителя

 

По результатам указанного теста можно сделать вывод  о том, что система внутреннего  контроля и учета расчетов с подотчетными лицами на данном предприятии работает не достаточно эффективно. Тому свидетельствуют  следующие моменты:

1. В нарушении п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лица, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы;
2. В нарушение закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц” суточные, возмещаемых сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом”.
3. В нарушение Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль” и Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется;
4. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;
5. В нарушение Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль” и Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;
6. Отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы;
7. Несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
8. Нарушение лимита выдачи денежных средств под отчет;

По произведенным данным исследования можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «СК «Согласие»» на среднем уровне.

Для учета операций с подотчетными лицами применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

2.3. Расчет уровня  существенности и аудиторского риска

Уровень существенности –  это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

В соответствии с Правилом (стандартом) №4 «Существенность в  аудите» от 07.10.2004г. № 532, перед началом  проверки аудитор должен решить, какую  общую сумму ошибки следует считать  существенной. Такая предварительная  оценка позволяет аудитору организовать процесс сбора необходимых доказательств.

При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств  обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

Определение существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли, стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.). Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно [21. c. 184].

Следует учитывать, например, такие обстоятельства, как нежелание  клиента раскрывать определенного  рода информацию (незаконный характер отдельных операций, нарушение условий  контракта и др.). Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают проблему определения существенности.

Некоторые прибегают к  точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а свыше этой величины - существенным.

Для нахождения уровня существенности применялась методика, построенная  на основе системы базовых показателей  и данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия ООО СК «Согласие»» (Приложение Р и С).

Таблица 3

Определение уровня существенности по данным предприятия  ООО «Страховая компания «Согласие»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр. 250)	- 817	5	0
2. Страховые премии (форма 2, стр. 080)	16 035	2	320,7
3. Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	36 135	2	722,7
4. Общие затраты организации (форма 2, стр. 020)	4 730	2	94,6

 

После расчета значений необходимых  для определения уровня существенности вычисляют среднее арифметическое значений четвертого столбца.

(0+320,7+722,7+94,6)/4 =284,5

(284,5-0)/284,5*100%  =100%

Полученное значение округляется, но так чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%.

Округляем до 300 000 рублей  – уровень существенности.

Далее предстоит рассчитать аудиторский риск, что подразумевает  расчет риска средств контроля, внутрихозяйственного риска и риска средств необнаружения. Для этих целей формируются вопросники.

Таблица 4

Расчет риска средств  контроля

№ п/п	Вопрос	ответы
		да	нет
1	Осуществляется ли контроль?	+
2	Выявлены ли ошибки?		+
3	Исправляются ли ошибки?	+
4	Проводятся ли внезапные  ревизии?		+
5	Проверяется ли отчет кассира?	+
6	Проводилась ли проверка кассы  банком?	+

 

На основании таблицы  производится расчет риска средств  контроля.

 

РСК: 100% = 6

Х = 2

100*2/6 = 200/6 = 33,3%

 

Следующим шагом является определение внутрихозяйственного риска.

Таблица 5

Расчет внутрихозяйственного риска

№ п/п	Вопрос	Ответы
		да	нет
1	Соответствует ли порядок  ведения учета нормативному законодательству?	+
2	Полностью ли заполняются  необходимые реквизиты в кассовых документах?	+
3	Имеются ли не с данные авансовые  отчеты?		+
4	Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее выданным суммам?	+
5	Правильно ли заполняются  первичные документы?	+
6	Оборудовано ли помещение  кассы должным образом?		+
7	Имеется ли список подотчетных  лиц, утвержденный руководителем?	+
8	Имеется ли ККМ?	+
9	Передаются ли отчеты кассира  на проверку в бухгалтерию?	+
10	Выдаются ли командировочные  удостоверения?	+