Аудит расчетов с подотчетными лицами

– оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель аудита расчетов с  подотчетными лицами  заключается  в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».[2] Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит расчетов с подотчетными лицами заключается  в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Основные задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

-  проверка документального  подтверждения расчетных операций;

- контроль документов  с использованием методов инспектирования,  пересчета, экономического анализа;

- проверка организации  аналитического учета по каждой  сумме, выданной подотчет;

- проверка синтетического  учета в соответствии с рабочим  планом счетов;

- сверка оборотов и  сальдо по счетам в регистрах  синтетического учета, главной  книге и бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами

2.1 Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ООО «СК Согласие»

Страховая компания «Согласие» (ранее именуемая как «Интеросс-Согласие») основана 28 сентября 1993 года. Компания зарегистрирована в Московской регистрационной палате 30 июля 1999 г., регистрационное свидетельство №274.855. Лицензия Министерства Финансов на право ведения страховой деятельности № 2175 В от 27.10.99, № 2174 Д от 27.10.99 и № 2883 В от 13.07.2000 на 82 видов страхования.

Оплаченный уставный капитал  Компании составляет 2,5 млн. рублей. Наличие разветвленной филиальной сети (76 филиалов, 218 агентств, 156 удаленных рабочих мест и 97 дополнительных офисов) позволяет Компании осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации.

С частными клиентами компания работает по следующим направлениям:

• страхование автомобиля (ОСАГО, каско: «угон», «ущерб»)

• страхование ответственности

• страхование имущества

• медицинское страхование

• страхование жизни

• страхование от несчастных случаев

• страхование путешествующих

• страхование катеров, яхт (гидроциклов, парусников).

В г. Сыктывкаре Страховая компания «Согласие» является московским филиалом и осуществляет свою деятельность (страхование) на территории Республики Коми (г. Сыктывкар, г. Ухта, г. Печора, г. Усинск)  с января 2003 года.

Основным источником доходов  страховых операций являются страховые премии. Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых сумм и страхового возмещения.

Основные технико-экономические  показатели ООО «Страховая компания «Согласие» (таблица 1).

Таблица 1

Основные технико-экономические  показатели

Показатели	2009	2010	Изменения	Темп роста, %
2	3	4	5	6
Выручка от продажи, (Ф-2, стр. 080)	30125458	58766385
Себестоимость услуг, (Ф-2, стр. 160)	10156478	18893860
Прибыль от продажи, (Ф-2, стр. 170)	-	-703465
Прибыль до налогообложения, (Ф-2, стр. 250)		-2986036
Чистая прибыль, (Ф-2, стр. 300)	-11000994	-2986048	+8014946	27,14
Стоимость основных средств, (Ф-1, стр. 210)	181505	193458	+11953
Стоимость активов, (Ф-1, стр. 290)	13664182	32307519	+18643337	236,4
Численность персонала, чел.	15	37	+22	2,46
Фондоотдача, (1/6)	165,9	303,76	+137,86	1,83
Оборачиваемость активов, раз. (1/7)	2,20	1,82	-0,38	82,72
Рентабельность продаж, % (3/1*100%)		1,20
Затраты на рубль выручки  от продажи, коп. (2/1*100 коп.)		32,15

 

Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.

ООО «Страховая компания «Согласие» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. Предприятие осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. Расчеты ООО «СК «Согласие» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

ООО «Страховая компания «Согласие» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы к бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

На основании учетной  политике ООО «СК «Согласие» бухгалтерский  учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением  компьютерной технологии обработки учетной информации.  Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета с применением типовых проводок по отражению операций по страхованию, перестрахованию и прочим операциям. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Амортизация объектов основных средств производиться линейным способом

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод  о степени деловой безупречности  клиента и принимает решение  о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

2.2. Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  расчетов с подотчетными лицами

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. [5, с. 63]

Поэтому планирование следует  рассматривать как важный и ответственный  этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование  аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа  планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских  доказательств и ведение рабочей  документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед  с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным  бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским  Стандартом "Разъяснения, предоставляемые  руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения  допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно  зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных  факторов. Аудитору следует осмыслить  и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень  проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения  бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет  проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением  отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и  других контролирующих структур. [11, с. 94]

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов  организации бухгалтерского учета  изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной  политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной  структуры подразделений, ответственных  за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы  внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Оценка системы внутреннего  контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор  должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля расчетных  операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8, с. 135]