Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»

 

Продолжение Таблицы 1.2.2

 

  Таблица 1.2.3 - Выборочная проверка своевременности возврата подотчетных сумм

 

     Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета. [19, стр.128]

     В зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов  процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений       следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу программы, документально   отраженные в  рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы. [20, стр. 35] 

3. Вопросник по аудиту подотчетных  лиц

 

     Для того чтобы наметить направления  проверки необходимо оценить состояние  СВК (системы внутреннего контроля) расчетов с подотчетными лицами. Для этого был составлен вопросник. На вопросы из вопросника отвечал главный бухгалтер, так как работа бухгалтера подчинена главному бухгалтеру, который осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета расчеты с подотчетным лицами, и руководителю предприятия, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Деловой Портал». Вопросник представлен в Таблице 1.3

     Таблица 1.3.-.Вопросник аудитора проверки расчетов с подотчетными лицами

Продолжение Таблицы 1.3  

 

     По  результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы позволяют ему сделать основной вывод о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен. [26, стр.23]

     Подобный  вывод может быть обоснованием для следующих действий:

     • Если по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности, расчеты  с подотчетными лицами составляют небольшой  удельный вес в общем числе  хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности ст. «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

     • Если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [6]

     В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур. [23, стр.200]

     При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все  методы получения аудиторских доказательств, для выявления одного или нескольких возможных нарушений. 

     1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки  расчетов с подотчетными лицами 

     Основные  нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с  подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

     1. Нарушения порядка выдачи подотчетных  сумм:

     1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

     1.2 Выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

     1.3 Выдача денег под отчет лицам,  не отчитавшимся в срок по  ранее полученным авансам;

     1.4 Несоответствие фактического расхода  подотчетных сумм целям, на  которые они были выданы;

     1.5.Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

     2. Нарушения при оформлении командировочных  расходов:

     2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку;

     2.2 Отсутствие командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

     2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

     2.4 Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных  норм;

     2.5 Отсутствие аналитического учета  командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх  норм.

     3..Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

     3.1 Нарушение порядка удержания  налога на доходы физических  лиц и начисления единого социального  налога с сумм превышения суточных  расходов сверх установленных  норм;

     3.2 Некорректное выделение налога  на добавленную стоимость в суммах суточных расходов. [21, стр.403]

     4. Нарушения порядка учета представительских  расходов.

     Изучение  типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля по расчету с работниками.

     Основными ошибками, допускаемыми организациями  являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами, выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. [24, стр.58]

     Зачастую  в результате указанных нарушений  на затраты списываются

необоснованные  суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу. [22, стр.304] 

     1.5 Виды аудиторских заключений 

     Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения. [25, стр.15]

     В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

     Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. [27]

     После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

     Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. [28]