Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе «Дополнительная информация о клиенте». В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

     Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень  точности ее показателей, при которой  квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические  решения.

     Аудиторы  обязаны принимать во внимание две  стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они должны использовать свое профессиональное суждение для  определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности. [15, стр.105]

     Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

     Концепция существенности (материальности) используется как основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с нормативом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» перед началом проверки аудиторская организация должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.

     Поэтому на практике различные аудиторы по-разному  решают проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию, считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные факторы:

     -абсолютная  величина ошибки. Для различных  условий она может быть признана либо допустимой, либо неприемлемой;

     - относительная величина ошибки - это отношение вероятной ошибки  к базовой величине, в качестве  которой принимается валовая  прибыль, сумма активов, сумма  текущих активов и др.

     -содержание  статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их относительной «доступности» для нарушений;

     - конкретные цели использования  аудиторского заключения;

     -неопределенность  финансового положения предприятия  предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки материальности;

     -кумулятивный  эффект. Аудиторам следует оценивать  общий эффект известных и возможных  ошибок.

     Аудит всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

     Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация  может полностью или частично не получить оплату за выполненную  работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к  ней могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента, характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала и др. [16, стр.308]

     Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. [17, стр. 189]

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [18, стр. 483]

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке. Таблицы 1.2; 1.2.1; 1.2.2; 1.2.3

     Таблица 1.2 - План аудиторской проверки

     Таблица 1.2.1 - Форма программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

     Продолжение Таблицы 1.2.1

  Таблица 1.2.2 - Тест выборочного контроля авансовых отчетов