Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

    Соответственно, осуществляя аудиторскую проверку ООО «Жилищная инициатива», будем принимать во внимание общий уровень существенности организации, средний уровень аудиторского риска, ошибки и недоработки системы внутреннего контроля.

2.3.           Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Жилищная инициатива»

    Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.                            

    План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

      соблюдение положений о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

      учет и начисление оплаты труда;

      расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

      аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

      сводные расчеты по заработной плате;

      расчет налогооблагаемой базы налогов и платежей с фонда оплаты труда;

      расчеты по депонированной заработной плате.

    На основе данных направлений составим план и программу аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Жилищная инициатива».

План аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Жилищная инициатива»

   На основе составленного общего плана составим рабочую программу проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Жилищная инициатива» (см.Таблицу 2.5).

Таблица 2.5

Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Жилищная инициатива».

    Таким образом, по результатам оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать вывод о том, что в целом состояние проверяемых объектов находится на уровне выше среднего, однако имеются некоторые недоработки в системе контроля, которая необходима такой большой организации, как ООО «Жилищная инициатива». Осуществив необходимые вычисления, мы определили уровень существенности, который относительно рассматриваемой организации составил 19100 тыс. руб.

    На основании проведенных исследований необходимо сформировать аудиторскую выборку. Поскольку мы выяснили, что бухгалтерский учет организации находится на высоком уровне, а профессионализм бухгалтеров соответствует высоким показателям надежности, позволим получить в ходе проверки не более 15% риска того, что 4 и более позиций на 100 в генеральной совокупности являются правильными, что соответствует коэффициенту надежности 1,90. Для расчета объема выборки воспользуемся формулой:

V = R/N, где

V – объем выборки;

R – коэффициент надежности;

N – точность.

    Таким образом, объем выборки в нашем случае будет составлять 47,5 позиций.

    Для проведения процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда мы составили план и программу, которые намерены применить в третьей части курсовой работы к ООО «Жилищная инициатива».

3.        Процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Жилищная инициатива»

3.1. Аудиторские процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда

1). Проверка расчетов с персоналом по оплате труда по существу.

      Проверка соблюдения положений законодательства о труде.

    В работе мы использовали метод проверки записей, документов – инспектирование.

    Согласно приведенной в настоящей курсовой работе программе аудита, в начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками ООО «Жилищная инициатива». Для проверки будем применять метод сбора аудиторских доказательств  по инспектированию соответствующих этому документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

    Представим полученные данные проверки в виде таблицы (см. Приложение 8).

    В ходе проверки мы рассмотрели правильность заполнения первичных документов по учету персонала (приказы о приеме на работу и прекращении трудовых отношений, трудовые договоры, личные карточки), документы по учету рабочего времени (табели учета рабочего времени), расчетно-платежные документы по оплате труда (платежная ведомость, лицевые счета).

      Проверка системы начислений заработной платы.

    Для проверки правильности начислений заработной платы нами был использован метод пересчета,  который позволил уточнить арифметические расчеты в первичных документах и бухгалтерских записях.

    В ООО «Жилищная инициатива» используется повременно – премиальная система оплаты труда. Премия работникам выплачивается по итогам года. При приеме на работу на каждого работника оформляется личная карточка, которая имеет унифицированную форму № Т-2. Данному документу сопутствует приказ генерального директора о приеме работника согласно форме № Т-1. Кроме того, по результатам проверки, каждому работнику присвоен табельный номер, который проставлен в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. Поскольку количество работающих в организации велико, мы осуществили проверку по 10 из них. По результатам проверки на каждого проверяемого открыт лицевой счет согласно форме № Т-54. В ней указаны:

      фамилия, имя, отчество;

      дата поступления на работу;

      условия труда;

      тарифная ставка;

      суммы доплат и удержаний;

      отметки об использовании отпуска;

      табельный номер;

      категория;

      состояние в браке;

      количество детей.

    Согласно проверке, нарушений в оформлении личных карточек (кроме ранее выявленных ошибок), табелей учета рабочего времени, штатного расписания выявлено не было.

    Для проверки правильности начисления заработной платы нами был использован метод наблюдение. Заработная плата за месяц начисляется следующим образом (рассмотрено на примере расчета заработной платы плотника-бетонщика Андрюкова А.Г.). Количество отработанных дней в марте 2010 года – 22, оклад – 11020 руб. Доплата к тарифной ставке за вредность равна 4%, районный коэффициент – 15%, НДФЛ – 13%.

11020 × 4% = 440,8 руб. (сумма доплаты за вредность);

11020 × 15% = 1653 руб. (сумма доплаты по районному коэффициенту);

11020 + 440,8 + 1653 = 13113,8 руб. (итого начислено);

13113,8 × 13% = 1704,8 руб. (удержано по НДФЛ);

13113,8 – 1704,8 = 11409 руб. (выплачено через банк).

    Результаты расчета заработной платы зафиксированы в лицевом счете Андрюкова А.Г., а затем занесены в расчетную ведомость формы № Т-51 и платежной ведомости формы № Т-53. Каждому работнику ежемесячно выдается расчетный листок.

    Согласно трудовому договору заработная плата работникам выплачивается дважды в месяц в виде аванса и оставшейся заработной платы. Размер аванса для всех работников установлен в размере 3 тыс. руб. и выплачивается 15 числа каждого месяца. Основная заработная плата работникам выплачивается 4 числа каждого месяца.

    Далее мы проверили обоснованность и правильность начисления дополнительных выплат. Выплата премий по итогам года осуществляется на основании приказа генерального директора ООО «Жилищная инициатива». Нарушений в ходе проверки выявлено не было.

    Проверяя правильность расчета среднего заработка, нарушений выявлено не было. Так как расчет ведется при помощи ПК, приведем пример по сотруднику Гурееву В.Д. Расчет среднего заработка и сумм к начислению приведен в Приложении 8.

      Проверка обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

    Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы мы оформили в виде таблицы (см. Приложение 10). Для проведения процедур по существу мы использовали метод инспектирования, то есть проверили правильность записей и документов, связанных с НДФЛ, удержаниями по исполнительным листам и так далее.

      Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.

    Поскольку ООО «Жилищная инициатива» использует ПК, то данные по работающим по заработной плате, премиям и удержаниям хранятся в виде отдельных файлов.

     В ходе выборочной проверки мы выяснили, что такой учет ведется, аналитическая информация надежно хранится, на каждого работающего формируется совокупный годовой доход. В него включены прямые начисления, вознаграждения по результатам работы за год.

     Сводные расчеты по заработной плате выполняются по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами:

      10 «Материалы»;

      41 «Товары»;

      20 «Основное производство»;

      26«Общехозяйственные расходы»

      44 «Расходы на продажу»;

      96 «Резервы предстоящих расходов»;

      69 «Расчеты по социальному страхованию»;

      68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      71 «Расчеты с подотчетными лицами»;