Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

1.3.           Источники информации  аудиторской проверки расчетов по оплате труда

    По мнению Г.А. Юдиной, «источниками используемой информации при аудите трудовых отношений являются:

      государственные нормативные акты;

      внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

      договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

      заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторские заключения предыдущего аудитора при первоначальном аудите» [].

    Таким образом,  к основным нормативным документам следует отнести:

      Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в редакции от 08.11.2010);

      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н;

                    Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023);

      Трудовой кодекс Российской Федерации;

      Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

    « Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»» [7, с.91]. Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

      Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу №Т-1, работников на работу №Т-1а

      Личная карточка работника № Т-2, Личная карточка государственного служащего № Т-2 ГС

      Штатное расписание №Т-3

      Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу № Т-5, работников на другую работу № Т-5а

      Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику № Т-6, работникам № Т-6а

      График отпусков № Т-7

      Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) с работником №Т-8, с работниками №Т-8а

      Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку № Т-9, работников в командировку № Т-9а             

      Командировочное удостоверение № Т-10

      Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении № Т-10а

      Приказ (распоряжение) о поощрении работника № Т-11, о поощрении работников №Т-11а

      Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы № Т-12

      Табель учета использования рабочего времени № Т-13

      Расчетно-платежная ведомость № Т-49

      Расчетная ведомость № Т-51

      Платежная ведомость № Т-53

      Журнал регистрации платежных ведомостей № Т-53а

      Лицевой счет № Т-54, Т-54а

      Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику № Т-60

      Записка-расчет о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником № Т-61

      Акт о приеме работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы № Т-73

      Наряды на выполнение работ.

     Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другое), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и тому подобное.

    Содержание и использование внутренних документов в аудите расчетов с персоналом по оплате труда представлены в виде таблицы (см. Приложение 4).

2.      Планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Жилищная инициатива»

2.1.           Краткая экономическая характеристика ООО «Жилищная инициатива»

       Общество с ограниченной ответственностью «Жилищная инициатива» было образовано в 1998 году Гатиловым Юрием Александровичем. Вид деятельности организации – строительство.  Адрес организации: г. Барнаул, ул. Молодежная, д.41. на сегодняшний день ООО «Жилищная инициатива» - одна из крупнейших строительных организаций г. Барнаула, которая занимается строительством многоэтажных домов, коттеджей, гаражей.

    ООО «Жилищная инициатива» выполняет функции подрядчика. По данным комитета администрации Барнаула по строительству и газификации, по объемам жилищного строительства по итогам 2010 года ООО «Жилищная инициатива» заняло второе место, сдав 78,5 тыс.кв.м., что в 5 раз больше, чем в 2009 году. 

    Предприятие осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности и  самоуправления. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, может открывать расчетные счета в любых кредитно-финансовых учреждениях, имеет свою печать, свой торговый знак.

       ООО «Жилищная инициатива» является активным участником государственных программ по приобретению жилья молодыми семьями, семьями военнослужащих, многодетными семьями. Кроме того, в данной организации работают программы ипотечного кредитования.

    В таблице 2.1 представлены основные экономические показатели ООО «Жилищная инициатива» за период с 2008 по 2010г. Данные экономические показатели были выявлены путем анализа данных отчетности (см. Приложение 5), наблюдения, опроса  и так далее.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «Жилищная инициатива»

за 2008-2010 года

     По данным таблицы можно сделать выводы о том, что выручка в 2010 году по отношению к 2009 году снизилась на 24%, однако обусловлено это тем, что в 2008 году основное производство пришлось несколько приостановить в связи с экономическим положением в стране и в мире, а закончить строительство начатых объектов организация сумела к концу 2009 года. В 2008 году организация была вынуждена сократить число рабочих мест на 22,7%, что составило 84 человека, однако уже в 2010 году число рабочих мест возросло до 354 человек, что составило 23%. Средняя заработная плата работников в 2010 году повысилась на 29%. Вместе с тем росли и показатели выработки рабочих, что положительно сказалось на работе организации в целом.

    В статье Н.В. Савиной «Аудит строительных организаций» предлагается использовать для оценки финансово-хозяйственной деятельности строительной организации систему тестирования, приведенную нами  относительно рассматриваемой организации (см. Приложение 6):

    Согласно предлагаемой трактовке сумма баллов по ООО «Жилищная инициатива» составляет число 7, что соответствует порогу между низким и средним уровнем аудиторского риска. Дальнейшее исследование системы внутреннего контроля позволит дать более четкий ответ.

    Несмотря на негативные явления, возникшие в экономическом положении организации в 2008 году, следует признать, что ООО «Жилищная инициатива» является достаточно перспективной по объему строительства, количеству рабочих кадров, по уровню средней заработной платы и показателям выработки.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Жилищная инициатива», определение параметров существенности

    Для проведения аудиторской проверки необходимы знания о системе внутреннего контроля, позволяющие выявить возможные искажения при рассмотрении факторов, которые оказывают влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.

    «Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей» [4].

    Элементы системы внутреннего контроля:

      контрольная среда;

      процесс оценки рисков аудируемым лицом;

      информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      контрольные действия;

      мониторинг средств контроля.

    По мнению В.И. Подольского «контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

      стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

      организационную структуру аудируемого лица, распределение ответственности и полномочий;

      осуществляемую кадровую политику;

      определение порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей;

      организацию внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

      обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

      организацию работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица» [4, с.216].

    Н.В. Савина в статье «Аудит строительных организаций» [13] предлагает табличную форму оценки контрольной среды, которую мы изменили и дополнили для характеристики ООО «Жилищная инициатива» (см. Приложение 6).

    По данным таблицы видно, что в целом контрольная среда отвечает необходимым требованиям, согласно которым сотрудники организации должны четко знать и понимать место и роль своей работы в общей системе управления организацией. Данные требования находят подтверждение в наличии штатного расписания, должностных инструкций, ряда важных организационных приказов. Кроме того, необходимо сказать о том, что ООО «Жилищная инициатива» проводит грамотную кадровую политику, согласно которой большинство сотрудников имеют высокий уровень квалификации, опыт работы. Профессиональная компетентность сотрудников подкрепляется периодическими повышениями квалификации посредством обучающих мероприятий. Так, по данным организации за 2009 год повысили свою квалификацию 27 человек, а в 2010 году 32 человека.  Однако среди недостатков, влияющих на контрольную среду ООО «Жилищная инициатива» следует отметить отсутствие графика документооборота, а так же  отсутствие системы управленческого учета. Для информационного обеспечения внутри организации не созданы специальные регистры с учетом специфики управленческих решений, нет работников, которые отвечали бы за данный вид учета. Некоторые функции управленческого учета выполняют бухгалтеры, а сама информация для внутреннего пользования представляет собой некоторую расшифровку статей публичной отчетности организации. Поскольку ООО «Жилищная инициатива» - достаточно крупная организация, со сложной организационной структурой, была бы предпочтительной организация внутреннего аудита или, как минимум, наличие ревизора.