Аудит расчетов по оплате труда

В расчетно-платежной ведомости  по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и налог на доходы физических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по налогу на доходы физических лиц определены верно).

Таблица 3.3

Соответствие задолженности  по оплате труда, значащейся в

расчетно-платежных ведомостях и Главной книге 

 

Из начисленной заработной платы работников ООО «Тотьмавостоклесстрой» производятся следующие виды удержаний: удержания по исполнительным листам, суммы ранее выданных авансов, удержания  за причиненный материальный ущерб, налог на доходы физических лиц и  др.

Наиболее главным видом  удержания в ООО «Тотьмавостоклесстрой» является налог на доходы физических лиц.

При определении налоговой  базы в ООО «Тотьмавостоклесстрой» учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, а также  доходы в виде материальной выгоды.

Ставки налога согласно Налогового Кодекса РФ составляет – 13%. По ставке сделано несколько исключений. Налоговая  ставка в размере 35% устанавливается  в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов;

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения 2000 руб. за  налоговый период;

- страховых выплат по  договорам добровольного страхования  в части превышения страховых  взносов, увеличенных на сумму,  рассчитанную исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ;

- процентных доходов по  вкладам банка в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  ¾ действующей ставке рефинансирования  ЦБ по рублевым вкладам и  9% годовых по вкладам в иностранной  валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  размеров, указанных выше.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается по следующим  доходам:

- дивидендов;

- доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  резидентами РФ.

При определении суммы  налога на доходы физических лиц в  ООО «Тотьмавостоклесстрой» согласно законодательства предоставляются  следующие стандартные налоговые  вычеты: вычеты в размере 400 руб. в  месяц на каждого работающего, но пока  совокупный доход не достигнет 40,0 тыс. руб. Вычеты расходов на содержание детей определены в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка, пока сумма совокупного дохода не составит 280,0 тыс. руб.

Предоставление этих налоговых  вычетов в ООО «Тотьмавостоклесстрой» осуществляется на основании письменного  заявления работника (приложение 10-11).

При аудите начисления налога на доходы физических лиц обнаружено, что бухгалтер предприятия не включил в налогооблагаемый доход  работника сумму, которую организация  заплатила за его обучение в высшем учебном заведении. В соответствии со ст. 217 НК РФ налог на доходы не взимается  только с сумм, потраченных на повышение  профессионального уровня работника, в то время как получение высшего  образования — изменение вида образования. Таким образом, бухгалтер должен удержать налог на доходы с выплаченных сумм.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетно-платежной  ведомости, а также данные платежной  ведомости на заработную плату и  расчетных листков по каждому  работнику совпадают. Расписки в  получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

На предприятии не ведется  книга учета депонированной заработной платы, что является нарушением.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а ее выплачивание регулярно задерживается  на 2-3 недели по объективным причинам: денежные средства на счет ООО «Тотьмавостоклесстрой» не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность  уплаты начислены верно. 

Взяв наугад несколько  личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда  оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы  руководствуются. 

Так как отпуска на предприятии  предоставляются неравномерно на протяжении года, на предприятии должен создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано  в учетной политике. Однако при  проверке он обнаружен не был. Бухгалтер  объясняет это отсутствием денежных средств. Поэтому необходимо при  написании следующей учетной  политики учесть этот момент.

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев  включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах  и табелях учета рабочего времени  фамилии совпадают с данными  учета личного состава. Случаев  повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов обнаружены следующие недостатки:

- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника цеха или отдела (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);

- в учетных листах механиков и труда и выполненных работ не стоят шифры предприятия и табельные номера работников;

- в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа “Параграф единых норм и расценок”;

- в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета;

В силу всего вышеуказанного можно сказать о недостаточно серьезном отношении к ведению  первичной документации в ООО  «Тотьмавостоклесстрой».

 

3.3 Результаты аудита  операций по оплате труда на  предприятии

 

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Главный бухгалтер Петров Д.П. имеет 15 разряд, коэффициент 7,36, ставка 1 разряда 6000 руб., финансист Шапошникова  Г.П. - 13 разряд, коэффициент - 5,76.

 

 

 

 

 

Таблица 3.4

Проверка правильности начисления оплаты труда 

по данным первичных документов

 

В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек, были выявлены случаи расхождения записей  в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540 руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена  балансовая прибыль.

В ходе аудиторской проверки также выявлено, что бухгалтер  организации не начислил страховые взносы с суммы оплаты вынужденного прогула работнику, восстановленному на работе по решению суда. В соответствии с действующим законодательством данная выплата непосредственно включается в фонд заработной платы, поэтому она должна учитываться при начислении страховых взносов и удержании налога на доходы физического лица. Бухгалтер должен исправить ошибку и в бухгалтерских регистрах, и в декларациях по налогам.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.5

Соответствие начисленной  оплаты труда, значащейся

в первичных документах и  расчетно-платежных ведомостях

 

Таким образом, в процессе аудита не были обнаружены  никакие  факты, из которых можно было бы сделать  вывод о несоответствии системы  внутреннего контроля ООО «Тотьмавостоклесстрой» масштабам и характеру его  деятельности. Не были обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

Для совершенствования учета труда и его оплаты предприятия предлагается оптимизировать затраты по выплате заработной платы путем перехода на использование индивидуальных пластиковых карт. Обслуживание пластиковых карт будет производиться через ОАО КБ «Севергазбанк», имеющий сеть банкоматов, расположенных в разных районах города Вологды.

Определим экономический  и социальный эффект от внедрения  данного мероприятия.

 

 

 

 

Таблица 3.6

Затраты, связанные с выдачей  заработной платы 

ООО «Тотьмавостоклесстрой»

Вид затрат	Кол-во	Ставка, руб.	Сумма за месяц, руб.	Сумма за год, руб.
1. Заработная плата старшего кассира	1,0	5000,0	5000,0	60000,0
2. Заработная плата кассира	1,0	4500,0	4500,0	54000,0
3. Заработная плата, выдающих  зарплату в структурных подразделениях	6,0	950,0	5700,0	68400,0
4. Инкассаторские услуги	---	---	14579,2	174950,4
5. Помещения, коммунальные услуги	---	---	7500,0	90000,0
6. Канцелярские товары	---	100,0	100,0	1200,0
7. Простои, часы	246,0	50,0	12300,0	147600,0
Итого	---	---	49679,2	596150,4

 

Экономический эффект от введения оплаты труда для ООО «Тотьмавостоклесстрой» по банковским карточкам за год составит 536150,4 руб. (60000,0 - 596150,4).

Социальный эффект от введения пластиковой системы оплаты труда  для ООО «Тотьмавостоклесстрой» можно условно разделить на несколько  компонентов.

1. Упрощение системы выдачи заработной платы для работников.

2. Нематериальная (неденежная) польза для организации.

Таблица 3.7

Затраты, связанные с выдачей  заработной платы после перехода на пластиковые карты

Вид затрат	Кол-во	Ставка, руб.	Сумма за месяц, руб.	Сумма за год, руб.
Заработная плата старшего кассира	1,0	5000,0	5000,0	60000,0
Итого	---	---	5000,0	60000,0

Рассмотрим каждое из направлений  подробнее.

1. Для сотрудников предприятия эффект заключается в значительном упрощении процедуры получения заработной платы. Исчезают очереди в день ее получения и необходимость находиться в месте ее выдачи. Последнее замечание при учете специфики деятельности предприятия очень важно, так как нахождение работника вне рабочего места не всегда возможно и целесообразно. Значительным улучшением является и то, что деньги можно получить в любой момент, а не только в день выдачи получки. Исключаются случаи, когда заработная плата уходит на депонент в связи с болезнью работника, упрощаются расчеты с работниками, находящимися в командировках или по тем или иным причинам не имеющими возможности присутствовать на предприятии в день выдачи заработной платы.

Кроме того, держатель карточки получает возможность осуществлять с ее помощью платежные и другие виды операций, предусмотренные банковским договором. На карточку производится начисление процентов, так что в некотором  роде она является формой вложения денежных средств, правда, пока что  очень невыгодной.

2. Для предприятия нематериальный  эффект от перехода с традиционной  формы выдачи заработной платы  на пластиковую систему оплаты  труда заключается в сокращении  и упрощении внутрифирменного  документооборота. Исчезает необходимость  ежемесячной обработки ведомостей  по выдаче заработной платы.  Но, разумеется, наиболее существенной  выгодой являются снижение и  практически полное уничтожение  рисков, связанных с доставкой  и нахождением на территории  организации больших сумм наличных  денег и проведением операций  с ними.

В учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 3.8).

 

 

 

Таблица 3.8

Учет операций по выплате  заработной платы с использованием пластиковых банковских карт