Аудит порядка проведения инвентаризации

     Следует отметить, что в случае превышения фактически начисленного резерва над  суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета бухгалтеру организации необходимо произвести сторнировочную запись на сумму такого превышения, а в случае недоначисления сделать дополнительную запись по включению дополнительных отчислений за счет источника его образования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Оформление  результатов инвентаризации и порядок регулирования инвентаризационных разниц

 

     Оформление  результатов инвентаризации 

     Заключительным  этапом при проведении инвентаризации считается процесс сравнения  фактических остатков материальных ценностей, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей: N ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств", N ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей", утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88, и N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.

     Напомним, что суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Все сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной техники, так и вручную.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. 

     Отражение в учете излишков и недостач 

     В ходе инвентаризации может сложиться  ситуация, когда комиссией будут  выявлены либо излишки (превышение фактических  данных над учетными), либо недостачи (превышение учетных показателей над фактическими) имущества.

     Согласно  п.3 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" выявленные при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

     - излишек имущества оприходован  по рыночной стоимости на дату  проведения инвентаризации, а соответствующая  сумма зачислена на финансовые результаты организации (у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

     - недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной  убыли отнесены на издержки производства или обращения, а сверх норм - на счет виновных лиц или на финансовые результаты (у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов), в случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.

     Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков ТМЦ при расчете налога на прибыль подлежат зачислению в  состав внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ). Расходы в виде недостачи ТМЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, в налоговом учете признаются внереализационными расходами (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ). Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, в налоговом учете приравниваются к материальным расходам (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ). 
 
 
 

     2. Практическое задание

     2.1. Задание 1

     Ситуация 11 

     Если  ссылаться на стандарты аудиторской  деятельности, то данную ситуацию можно обосновать следующим образом.

     При осуществлении своей деятельности аудиторы должны руководствоваться следующими основными этическими принципами:

• объективность,
• честность,
• точность,
• независимость,
• профессиональную компетенцию,
• добросовестность,
• профессиональное поведение.

     Поэтому использовать функциональные преимущества в личных целях, в данном случае бесплатный отдых, нельзя. Это нарушается высокие  нравственные принципы аудитора. Аудиторам рекомендуется отказаться от предоставленных путевок и проявить объективность, честность и независимость. 

     Ситуация 19 

     В данной ситуации организацией самостоятельно выделена расчетным путем и предъявлена  сумма НДС в размере 223 руб. к  зачету. В соответствии c п. 1 ст. 159 ГК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организации,  налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Следовательно, организация должна начислить НДС, что она и сделала в данной ситуации. Налоговая база, в данном случае, будет определяться как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Впоследствии организация сможет принять к вычету суммы начисленного НДС, кроме того, организация может возместить и «входной» НДС по приобретенным материалам, использованным при ремонте объекта основных средств.

     В результате чего, организация правильно  отразила операции по начислению НДС, что не привело к занижению суммы НДС, причитающейся перечислению в бюджет, на 223 руб. Запасные части на текущий ремонт служебного автомобиля списаны на затраты с учетом НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задание 2. Составление программы проведения аудиторской проверки по разделу « Кредиторская задолженность». 

     В данном задание было отмечено, что  в прошлом году аудиторами выражалась озабоченность относительно соответствия средств контроля компании над счетами кредиторов. В частности, были проблемы в работоспособности средств контроля в части, разрешения проведения оплат поставщикам.

     Вследствие  этого перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками, прежде всего, необходимо будет установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. также целесообразно уделить существенное внимание организации расчетов с поставщиками, проследить документооборот в данной компании, систему оформления расчетных операций. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В большинстве случаев проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю, либо мало контролировались.

     Сам процесс планирования организуется в составлении общего плана проверки и программы аудита. В первую очередь  составляется общий план, а на основании  его осуществляется программа проверки, которая представляет собой   детальный перечень аудиторских процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы выявить существенные ошибки в отчетности, которые могут привести к недостоверности отчетности. 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                     Утверждаю 

Директор  ОАО «Звезда» Шестакова А.Е.

                                                                                                                     5 ноября 2010 г.

 

Общий план аудита кредиторской задолженности ЗАО  «Технострой»

 
 

Продолжение общего плана аудита кредиторской задолженности 

 

     План  разработал:                Шестакова А. Е.        

     Согласовано:                     руководитель ЗАО «Технострой» 
 

      Программа аудита кредиторской задолженности ЗАО  «Технострой»