Аудит порядка проведения инвентаризации

5. Инвентаризация  денежных средств, денежных документов и

     бланков строгой отчетности 

     При инвентаризации ценных бумаг, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проверяется их фактическое наличие, При инвентаризации бланков строгой отчетности и ценных бумаг составляется опись по форме №ИНВ-16.

     Проверка  фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности осуществляется по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

     Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. При инвентаризации денежных средств в кассе составляется акт по форме №ИНВ-15.

     Инвентаризация  денежных средств, находящихся в  банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, предполагает сверку остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, сданными выписок банков.

     В ходе инвентаризации денежных сумм, внесенных  в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы  почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, сверяют суммы, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения и копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

     Одновременно  с инвентаризацией денежных средств  в кассе проводится инвентаризация ценных бумаг, которые хранятся в организации.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

     -    правильность оформления ценных  бумаг;

     -    реальность стоимости ценных  бумаг, учтенных на балансе;

     -    сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

     -    правильность переоценки ценных  бумаг;

     -    своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. 

6. Инвентаризация  финансовых вложений

 

     При инвентаризации финансовых вложений проверяются  фактические затраты на ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

     Инвентаризация  финансовых вложений в ценные бумаги оформляется инвентаризационной описью (форма N ИНВ-16).

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

     - правильность их оформления;

     - реальность стоимости ценных  бумаг, учтенных на балансе;

     - сохранность (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

     - своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных по ним доходов.

       При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

     Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в  сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. 

7. Инвентаризация  расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

 

     Для того чтобы обеспечить достоверность  данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана следить за состоянием расчетов.

     При составлении годовой бухгалтерской  отчетности в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) организация обязана  выделить в составе дебиторской  и кредиторской задолженностей следующие  их виды:

     - по расчетам с поставщиками  и подрядчиками (кредит счетов 60 и 76);

     - по авансам полученным (кредит  счета 62).

     Порядок и сроки проведения инвентаризации расчетов определяются руководителем  организации, а в случаях обязательного  проведения инвентаризации - предусмотрены Методическими указаниями.

     Результаты  инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88), который заполняется на основании Справки к Акту (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

     В акте по форме ИНВ-17 отдельно указываются  суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами и  кредиторами.

     По  результатам инвентаризации дебиторской  задолженности выявляются сомнительные долги организации и долги, не реальные для взыскания.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией) (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

     По  истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в разряд долгов, не реальных для взыскания.

     Согласно  ст.195 ГК РФ под исковой давностью  понимается период времени, в течение  которого право организации требовать  исполнения должником своих обязательств может быть осуществлено принудительно.

     Общий срок исковой давности устанавливается  в три года (ст.196 ГК РФ). Днем начала течения срока исковой давности будет считаться день, следующий за днем неисполнения должником своих обязательств.

     Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском  учете подлежит списанию. Такое требование содержит п.77 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.

     Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации.

     Дело  в том, что величина дебиторской  задолженности отражается в бухгалтерской  отчетности (в бухгалтерском балансе  и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

     Как было сказано выше, данные проведенной  инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек.

     По  каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой  указываются:

     - основание образования задолженности  (например, задолженность за отгруженный  товар и т.д.);

     - наименование, адрес организации-дебитора;

     - дата возникновения задолженности;

     - реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т.д.);

     - сумма задолженности;

     - реквизиты документов, свидетельствующих  об истребовании долга.

     На  основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской  справки) руководителем организации  издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

     Списание  задолженности не означает ее полного  аннулирования. В течение пяти лет с момента списания организация продолжает учитывать сумму этой задолженности на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

     Если  организация своевременно не погасила задолженность своему контрагенту, у нее образуется кредиторская задолженность. Если контрагент по каким-либо причинам не потребовал ее погасить, а организация  тоже не торопится это сделать, задолженность  нужно списать по истечении срока  исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

     При этом организация должна руководствоваться  нормами гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности.

     Списать кредиторскую задолженность ранее  окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации  стало известно о ликвидации кредитора.

     По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

     Несписанная вовремя кредиторская задолженность  влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль).

     Если  списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, т.е. за минусом НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса (п.10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п.6 ст.172 НК РФ).

     Письменным  обоснованием списания конкретного  обязательства служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности. 

8. Инвентаризация  резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных резервов

 

     При инвентаризации резервов предстоящих  расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина России и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.