Аудит порядка проведения инвентаризации

     Комиссия  может обнаружить, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете. В данном случае необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и внести в описи данные об изменениях, произведенных в бухучете.

     Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, принятые на ответственное хранение или в аренду. По ним составляется отдельная опись со ссылкой на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

     По  итогам инвентаризации основных средств  составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. Отражаются все расхождения между фактическими данными о наличии имущества и данными учета. Оценка выявленных неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а износ определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами. 

2. Инвентаризация  нематериальных активов

     Согласно  п.3.8 Методических указаний при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

     Последнее вытекает из перечня условий, по которым с 1 января 2001 г. производится идентификация актива как объекта бухгалтерского учета в качестве нематериальных активов (НМА). Перечень приведен в п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, согласно которому объекты относятся к нематериальным активам при следующих условиях:

• у них отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;
• их можно отделить от другого имущества организации;
• они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (срока полезного использования). Этот срок должен превышать 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую их перепродажу;
• они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• у организации есть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на него.

     В составе НМА также учитываются  деловая репутация организации  и организационные расходы.

     При инвентаризации НМА необходимо проверить  наличие документов, подтверждающих исключительное право организации  на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится  к нематериальным активам. Сказанное  не относится к НМА, приобретенным (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. В то время состав НМА  регулировался пунктом 55 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - Положение). В соответствии с Положением к НМА относились не только исключительные права, но и права, возникающие из других видов договоров. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

     Инвентаризация  НМА проводится по местам хранения документов (материально ответственным лицам) и оформляется инвентаризационной описью (форма №ИНВ-1а).

     Так же следует проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование  и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учета.

     По  результатам инвентаризации нематериальных активов составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. 

3. Инвентаризация  товарно-материальных ценностей

     Как правило, инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) проводится в порядке  расположения ценностей в данном помещении. Инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме № ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта).

     Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование имущества, количество, цена и сумма. На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению - за подписью члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на ТМЦ, поступившими во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - за подписью члена комиссии.

     Инвентаризация  ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Все суммы, отраженные в бухучете, подтверждены надлежащим образом оформленными документами. По находящимся в пути ТМЦ - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным ТМЦ - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей); по ТМЦ, хранящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

         На ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в  срок покупателями и хранящиеся  на складах других организаций,  составляются отдельные описи.  По итогам проверки отгруженных,  но неоплаченных ТМЦ, составляется  акт по форме № ИНВ-4. При  этом отдельно оформляются описи  на отгруженные ТМЦ, срок оплаты  которых не наступил, и на ТМЦ  отгруженные, но не оплаченные вовремя. По итогам проверки ценностей, находящихся в пути, составляется акт по форме № ИНВ-6.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение. В этих описях указываются наименование ценностей, количество, сорт, стоимость (по данным бухучета), дата принятия груза на хранение, место хранения, а также номера и даты соответствующих документов.

     В описях на ТМЦ, переданные в переработку  другим организациям, указываются перерабатывающая организация, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты соответствующих документов.

     Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию - новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

     По  итогам проверки составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. На арендованные ценности или ТМЦ, находящиеся  у организации на ответственном  хранении, составляются отдельные ведомости. 

4. Инвентаризация  незавершенного производства и расходов будущего периода

     При инвентаризации незавершенного производства (НЗП) в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

     -    определить фактическое наличие  заделов (деталей, узлов, агрегатов)  и не законченных изготовлением  и сборкой изделий, находящихся  в производстве;

     -    определить фактическую комплектность  НЗП (заделов);

     -    выявить остаток НЗП по аннулированным  заказам и по заказам, выполнение которых приостановлено.

     Учитывая  специфику и особенности производства, перед началом инвентаризации следует сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе завершена.

     Проверка  заделов НЗП (деталей, узлов, агрегатов  производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемеривания.

     Описи составляются отдельно по каждому обособленному  структурному подразделению (цеху, участку, отделению). В них указываются наименование заделов, стадии или степень их готовности, количество или объем.

     Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся в цехах и не подвергавшиеся обработке, в опись НЗП не включаются. Они инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

     Забракованные детали в опись НЗП также не вносятся. По ним составляются отдельные описи.

     По  незавершенному производству, представляющему  собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях и сличительных ведомостях приводятся два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов рассчитывается в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     По  незавершенному капитальному строительству  в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по всему объекту и по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам и оборудованию. При этом проверяется, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, а также исследуется состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации.

     На  законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично), приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются и на объекты, законченные строительством, но по каким-либо причинам не введенные в эксплуатацию. В описях указываются причины, по которым задерживается оформление сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

     На  прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству  составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных  работ и их стоимости с указанием  причин прекращения строительства. Для этого используется соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.

     При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия сличает данные соответствующих  документов и бухгалтерского учета  и отражает результаты в акте по форме № ИНВ-11. При этом она контролирует правильность отнесения затрат к расходам будущих периодов, отнесение этих расходов на конкретные источники финансирования организации, а также проверяет соответствие порядка списания этих расходов учетной политике организации.