Аудит материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию их учета в ОПХ им.Калинина

n:justify">3.5 Проверка правильности учета прочего выбытия материалов

 

Отпуск материально-производственных запасов на сторону покупателям, заказчикам и прочим юридическим и физическим лицам производится в соответствии с действующим законодательством на основании заключаемых договоров.

Произведенная в ОПХ им.Калинина продукция в первую очередь продается заготовительным и перерабатывающим структурам.
Отпуск готовой сельскохозяйственной, прочей продукции и других материальных ценностей покупателям (заказчикам) осуществляется в ОПХ им.Калинина на основании соответствующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М—15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 7).

Для отпуска  зерна, семян, масленичных культур и трав заготовительным организациям и прочим покупателям выписывается товаротранспортная накладная (СП -31). На каждую партию отправляемого молока выписывается «Товаротранспортная накладная на отправку – приемку молока и молочных продуктов
(молсырье)» (СП – 33) и др. документы.

При проведении аудита учета прочего выбытия материалов нами не было выявлено ошибок. А значит, мы можем сделать вывод, что учет и документирование в ОПХ им.Калинина ведется правильно в соответствии с законодательством.

 

3.6 Проверка раскрытия информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Материально—производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально—производственные запасы
отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально—производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально—производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается. Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде, не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.

Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей, понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ «События после отчетной даты» 7/98, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56нс соответствующими изменениями Приказом МинФина от 20.12.2007 г. N 143н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98») и подтверждающими условия, имевшими место на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а отдельных случаях по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.

Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыл отчетного года.

Материально—производственные запасы, принадлежащие организации, находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум. следующая информация:

о способах оценки материально—производственных запасов по группам (видам);

о               последствиях               изменений               способов               оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально—производственных запасов, переданных залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерской отчетности ОПХ им.Калинина информация о наличии и движении материально—производственных запасов отражается в следующих формах:

Бухгалтерский баланс (ф. № 1), раздел 2 «Оборотные активы». На начало отчетного периода их сумма составляет 5070 тыс. руб., а на конец – 3332 тыс. руб.;

Затраты на основное производство (ф. № 8—АПК). Материальные затраты в отчетном периоде составили 4229 тыс. руб.;

Производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9 -
АПК). Здесь эта сумма составляет 12190 тыс. руб.;

Баланс продукции (ф. № 16—АПК).

Также нами было установлено, что записи в журнале ордере № 10 правильны и соответствуют всем нормам. Таким образом, и в Главной книге и в бухгалтерской финансовой отчетности мы также не обнаружили ни каких ошибок.

 

   3.7 Обобщение результатов проверки

 

Мы провели аудит материально – производственных запасов в ОПХ им.Калинина. Аудит проводился в несколько этапов:

- аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов;                                                        

- проверка правильности учета и оценки поступления материалов;

- аудит учета списания материалов в производство;                         

- проверка правильности учета прочего выбытия материалов;        

-проверка раскрытия информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Для проведения аудита в данной организации мы сделали план-программу проведения аудита. Нами была разработана общая стратегия и детальный  подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При разработке плана аудита мы также  установили приемлемый уровень существенности с целью выявления значительных  (с количественной точки зрения) искажений. И мы установили, что если в ОПХ им.Калинина будут обнаружены ошибки бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 650000 руб., то их следует признать существенными. Если в ОПХ им.Калинина при проверки МПЗ будут обнаружены ошибки на сумму, превышающую 20000 руб., их следует признать существенными. Так же определен аудиторский риск- он составил 0,2, определено максимально допустимое значение риска необнаружения- 0,12.

         Проводя аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов в ОПХ им.Калинина нарушений обнаружено не было.

Проведя аудит в ОПХ им.Калинина мы можем сделать обобщающий вывод о том, что в течении 2008 г. нарушений выявлено не было.

Также нами было установлено, что записи в журнале ордере № 10 правильны и соответствуют всем нормам. Таким образом, и в Главной книге и в бухгалтерской финансовой отчетности мы также не обнаружили ни каких ошибок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведя аудит учетной политики в ОПХ им.Калинина мы можем сделать обобщающие выводы, как по деятельности самой организации, так и по аудиту материально – производственных ценностей в целом.

Опираясь на данные сравнительного баланса, мы можем сказать о том, что общая валюта баланса уменьшилась на 6563 тыс. руб. Данное изменение сложилось в активе за счет уменьшения внеоборотных активов на 4825 тыс. руб. и уменьшения текущих активов на 1738 тыс. руб. Изменение пассива баланса произошло в части значительного уменьшения собственного капитала на 11881 тыс. руб., и увеличения размера долгосрочных заемных средств на 5318 тыс. руб. Размер собственных оборотных средств уменьшился на 36921 тыс. руб.          

    Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006г. на 2,4%, что в денежном выражении составляет  2124,5руб., а среднегодовая стоимость оборотных средств в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизила на 66,5%.

      Энергетические мощности в 2008 г. по сравнению с 2006г. уменьшились на 71,2%. Количество тракторов в 2008г. по сравнению с 2006г. снизилось на 10%, а количество зерновых комбайнов в  2008г. по сравнению с 2006г.  осталось неизменным.

   Сделав общий вывод по данным таблицы 2 «Результаты деятельности предприятия», можно сказать, что успешных результатов за анализируемый период достигнуто не было. Наблюдается значительный убыток по продажам, упали показатели рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж. Предприятие не достигло положительных финансовых результатов, способствующих повышению финансовой устойчивости предприятия и повышающих эффективность использования ресурсов в хозяйстве.

     Плавно переходя к выводам аудита учетной материально – производственных запасов, мы начнем с уровня существенности и скажем о том, что если в ОПХ им.Калинина будут обнаружены ошибки бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 650000 руб., их следует признать существенными. Если в ОПХ им.Калинина при проверки МПЗ будут обнаружены ошибки на сумму, превышающую 20000 руб., их следует признать существенными. Так же определен аудиторский риск- он составил 0,2, определено максимально допустимое значение риска необнаружения- 0,12.

        Мы провели аудит материально – производственных запасов в ОПХ им.Калинина. Аудит проводился в несколько этапов:

- аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов;                                                        

- проверка правильности учета и оценки поступления материалов;

- аудит учета списания материалов в производство;                         

- проверка правильности учета прочего выбытия материалов;        

-проверка раскрытия информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Для проведения аудита в данной организации мы сделали план-программу проведения аудита. Нами была разработана общая стратегия и детальный  подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При разработке плана аудита мы также  установили приемлемый уровень существенности с целью выявления значительных  (с количественной точки зрения) искажений. И мы установили, что если в ОПХ им.Калинина будут обнаружены ошибки бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 650000 руб., то их следует признать существенными.

Проводя аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов в ОПХ им.Калинина  нарушений выявлено не было.

Проведя аудит в ОПХ им.Калинина мы можем сделать обобщающий вывод о том, что в течении 2008 г. нарушений не было выявлено.

Также нами было установлено, что записи в журнале ордере № 10 правильны и соответствуют всем нормам. Таким образом, и в Главной книге и в бухгалтерской финансовой отчетности мы также не обнаружили ни каких ошибок.

На основании вышеизложенных выводов можно внести следующие предложения  по повышению эффективности работы бухгалтерской службы организации:

1.      Главному бухгалтеру организовать и провести учебу с бухгалтерами предприятия для повышения их квалификационного уровня.

2.      Использовать нормативные акты и методические рекомендации. Для этого приобрести и установить программное обеспечение информативного характера с постоянно пополняющимися базами данных. Таким программным продуктом может служить, например, программа «Консультант Плюс» или «Гарант».

3.      Для улучшения организации оперативного учета создать единую компьютерную сеть между службами бухгалтерии, складов, от­дела материально-технического снабжения и отдела экономики.