Аудит материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию их учета в ОПХ им.Калинина

Рассчитаем аудиторский риск (АР):

НР=8/12=0,67

РСК=8/16=0,5

РН=6/10=0,6

АР=0,67*0,5*0,6=0,2

Приемлемое значение аудиторского риска в соответствие с внурифирменным стандартом (4% или 0,04) при такой оценке факторов не обеспечивается.

Максимально допустимое значение риска необнаружения:

РН=0,04/(0,67*0,5)=0,12.

Для обеспечения значения риска необнаружения не выше 0,12 необходимо скорректировать план аудита.

Рассматривая план распределения аудиторского времени мы можем сказать, что на:

- проверку соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов уделим 10 часов;                                                                                                                                                                                                          

-   проверку правильности учета и оценки поступления материалов - 50 часов;

-   проведение аудита учета списания материалов в производство – 30 часов;

-  проверку правильности учета прочего выбытия материалов – 10 часов;

- проверку раскрытия информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности – 7 часов.

В среднем наша аудиторская проверка материально – производственных запасов в ОПХ им.Калинина продлится 97 часов или 12 дней с учетом 8 часового рабочего дня. Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита.

Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита, обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств кон­троля представляет собой перечень со­вокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских проце­дур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бух­галтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности  экономического субъекта.

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

План-программа проведения аудита производственных запасов

3.2 Аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально-производственных

Прежде всего, нам необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения МПЗ на складах.

Таблица 6 – Проверка элементов учетной политики, связанной с материально – производственными запасами

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в табл. 6. Из нее мы видим, что ОПХ им.Калинина  при способе оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии использует метод средней себестоимости.

По существу нарушены правила положения по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» и 5/01 «Учет материально – производственных запасов». Это может в первую очередь повлияет на финансовый результат. Если организация и далее собирается использовать этот метод, то ей нужно внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения с 1 января следующего года.

3.3 Проверка правильности учета и оценки поступления материалов

Поступление материально – производственных запасов в сельскохозяйственные организации осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли – продажи, договорам поставки, другим договорам в соответствии с действующим законодательством;

- путем собственного производства сельскохозяйственной, прочей продукции и изготовления материалов с действующим законодательством;

- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

- получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

В сельскохозяйственных организациях к готовой продукции относят продукцию растениеводства, животноводств, промышленных, обслуживающих производств, а также продукцию, закупленную у населения по договорам и принятую для реализации. Одновременно значительная ее часть является сырьем, основными и вспомогательными материалами (семена, корма, подстилка, органические удобрения и т.п.).

Продукция растениеводства

В ОПХ им.Калинина для оформления отправки зерна колосовых и зернобобовых культур, подсолнечника и других масленичных культур и семян однолетних и многолетних трав от комбайнов дл тока, в кладовые и другие места временного и постоянного хранения применяются: «Реестры отправки зерна и другой продукции с поля» (СП -1); «Путевки на вывоз продукции поля» (СП – 4); «Талоны водителя, комбайнера, бункериста» (СП - 5, СП – 6, СП – 7); «Реестры приема зерна от водителей» (СП – 8) и  «Реестры приема зерна весовщиком» (СП -9). На основании третьих экземпляров путевок на вывоз продукции с поля, реестров отправки зерна и другой продукции с поля, реестров приема зерна весовщиком заведующий током (кладовщик) производит записи в «Ведомость движения зерна и другой продукции» (СП-11) и книгу складского учета (ф. № 40).
Сведения о расходе зерна записываются на основании товарно-транспортных накладных, актов на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП-12) и др. Водитель (тракторист) на основании вторых экземпляров путевок или реестров записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой лист грузового автомобиля (типовая межведомственная ф. № 4-с, 4-п), путевой лист трактора. Результаты сортировки, сушки зерна оформляются заведующим пунктом актом на сортировку и сушку продукции растениеводства (СП – 12). Для отражения в учете массы травы, скормленной скоту на корню путем выпаса составляют акт на оприходование пастбищных кормов (СП – 18).

Проведя аудит в данной организации по приходу МПЗ в части растениеводства мы можем сказать о том, что  в ОПХ им.Калинина нарушений выявлено не было.

3.4 Аудит учета списания материалов в производство

Под отпуском кормов, семян, продуктов, минеральных удобрений, запасных частей, материалов, сырья и других товарно-материальных ценностей в производство понимается выдача их со склада (кладовой) непосредственно для скармливания скоту и птице, внесения в почву и т. п. для производства сельскохозяйственной, прочей продукции, изготовления материалов, выполнения работ (оказания услуг), в т. ч. строительно-монтажных и ремонтных работ, а также для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, фермы, в бригады, рабочие места в аналитическом учете, как правило, определяется в оценке по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов) или плановой себестоимости.

В ОПХ им.Калинина сельскохозяйственная продукция, сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие материальные ценности отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) по массе, объему или счету в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в ОПХ им.Калинина.

При отпуске материалы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада ОПХ им.Калинина в подразделения организации являются  лимитно – заборная ведомость ( типовая межотраслевая форма ,№ М – 8), требование – накладная (типовая межотраслевая форма № М – 11), накладная (типовая межотраслевая форма № М – 15).

Для списания семян на высев и внесение удобрений составляются акт расхода семян и посадочного материала (СП – 13) и акт об использовании минеральных и органических удобрений, ядохимикатов. Отпуск запасных частей и ремонтных материалов оформляется лимитно – заборной ведомостью (М – 8) на получение материальных ценностей.

Проведя аудит, мы не выявили никаких нарушений.