Аудит материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию их учета в ОПХ им.Калинина

В отделе снабжения (а если его нет – то в бухгалтерии) ведут книгу учета покупок. После проверки документов их передают в бухгалтерию для оплаты, а квитанции, накладные и др. – экспедитору для получения МПЗ.

Экспедитор принимает груз, если выявлено нарушение пломб на контейнерах – экспедитор требует от транспортной  организации проверки груза, а если выявлено несоответствие фактического наличия МПЗ сопроводительным документам, составляется коммерческий акт, и выставляется претензия транспортной организации или поставщику.

Если экспедитор получает груз на складе поставщика, то он должен от своего хозяйства иметь доверенность на получение МПЗ. Причем выписка доверенностей фиксируется в специальном журнале, и корешок от нее остается на предприятии, вписавшем ее.

Аудитор должен проверить правильность документального оформления приема МПЗ, особенно поступивших без сопроводительных документов (неотфактуровка).

В журнале выдачи доверенностей обязательно должна быть отметка об оприходовании МПЗ, указанных в доверенности. Если таких записей нет, то аудитор должен выяснить причины путем встречной проверки с поставщиками.

На складах МПЗ приходуют на основании сопроводительных документов, осуществляя записи в карточки или книги складского учета. Иногда МПЗ подотчетные лица покупают за наличный расчет на рынках у физических лиц, в этом случае должен быть составлен акт закупки.

Отпускают материальные ценности со склада на производственные нужды, на дальнейшую переработку, для реализации сторонним покупателям или в счет оплаты труда работникам. Оформляют эти операции в лимитно-заборных картах, накладных внутрихозяйственного назначения, счетах, счетах-фактурах.[1]

Все первичные документы по приходу и расходу МПЗ вместе с отчетом о движении материальных ценностей (или реестры по приходу и расходу) передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки и ведения синтетического учета.

Аудитор должен проверить:

1) правильность оценки МПЗ при их оприходовании и списании;

2) правильность расчета среднего процента транспортно-заготовительных расходов и списание их в стоимостном выражении;

3) обоснованность норм расхода МПЗ и правильность списания отклонений от норм фактического расхода материалов;

4) наличие неоправданных расходов МПЗ в результате замены видов используемого сырья; нарушение сроков использования сырья, что привело к его порче; списание на затраты недостач и др.;

5) возможность образования излишков МПЗ по причинам применения завышенных норм расхода; списание стоимости сырья на издержки производства не по фактическому расходу, а по норме; сокрытие экономии материалов; нарушение технологии производства и рецептуры и т.д.;

6) наличие фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья.

Проверка сохранности и расхода МПЗ позволяет точнее учесть себестоимость выпускаемой продукции, а следовательно, и прибыли, основной налогооблагаемой базы.

Иногда при проверке учета МПЗ аудитор выявляет «Красное сальдо» по счетам учета производственных запасов. Такие явления свидетельствуют:

1)              об отсутствии записей по приходу МПЗ;

2)              о расхождениях данных складского и синтетического учета в бухгалтерии;

3)              о завышении количества и стоимости списываемых материалов;

4)              о неправильном подсчете остатков;

5)              о других нарушениях.

«Красное сальдо» по активным счетам учета материально-производственных запасов является резервом для хищений.

Неотфактурованные поставки должны быть своевременно оценены, и МПЗ оприходованы, в противном случае, при отражении в учете расхода МПЗ, на активных счетах появится «Красное сальдо».

Аудит инвентаризации материально-производственных запасов

      Большое значение в достоверности учета материально-производственных запасов имеет своевременность и полнота их инвентаризации и правильность отражения в учете ее результатов.[27]

Аудиторская проверка на предприятии по времени может совпадать с проведением инвентаризации, предшествовать ей или быть после нее. В зависимости от этого меняется вопросник и программа аудиторской проверки.

До проведения инвентаризации аудитор должен проверить:

1) документы инвентаризаций МПЗ за предыдущий период;

2) выбирает наиболее важные участки для проведения текущей инвентаризации с участием аудитора.

Если аудиторская проверка совпадает с проведением инвентаризации, то действия аудитора иные:

1) проводит контрольные проверки;

2) обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие и поврежденные ценности;

3) изучает правильность учета МПЗ, принадлежащим третьим лицам;

4) устанавливает достоверность определения остатков ценностей;

5) исследует подлинность документов по движению МПЗ.

Работая на предприятии после инвентаризации, аудитор проверяет:

1) инвентаризационные описи и сличительные ведомости;

2) наличие признаков хищения и сокрытия недостач (неоговоренные исправления, дописки строк и сумм, неверные арифметические подсчеты и др.). Чтобы выявить факты хищений, скрываемых при проведении инвентаризации, аудитор должен сопоставить количество МПЗ с указанием в описи тары, занятой под МПЗ; провести встречные проверки документов; выборочно проверить правильность таксировки и подсчета итогов;

3) отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним оправдательными документами.

По сличительным ведомостям аудитор проверяет правильность списания недостач; зачета пересортицы; законность применения норм естественной убыли; наличие решений руководства по результатам инвентаризации.

Основные причины хищений и недостач:

1) отсутствие обоснованных норм расхода сырья и материалов;

2) списание МПЗ на производство по завышенным нормам или замена дорогого сырья на дешевое;

3) неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных потерь;

4) прием и отпуск материалов, готовой продукции и ТМЦ без взвешивания;

5) несвоевременное и неудовлетворительное составление документов по движению МПЗ.

Выявленные излишки МПЗ должны быть оприходованы и зачислены на счет финансового результата (прибыль) с последующим установлением причин излишка и виновных (ответственных лиц).

Убыток МПЗ в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства или обращения (пропорционально израсходованному по каналам количеству МПЗ). Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления недостачи.

Если выявлена пересортица МПЗ, то нормы естественной убыли применяются по тому виду материала, где установлена недостача (за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица).

Если нормы убыли не установлены законодательством, то убыль считается недостачей сверх нормы. Недостача сверх нормы естественной убыли относится на виновных лиц. Если виновники не установлены, или во взыскании с них отказано судом, то убытки от недостач и порчи списывают на издержки производства или обращения. Причем в документах, представленных для оформления списания недостачи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. [1]

При выявлении пересортицы разницу в стоимости относят на виновное лицо.

По каждому факту недостачи, порчи, растраты, убыли и т.д. должны быть письменные объяснения материально-ответственных лиц. Окончательное решение по результатам инвентаризации МПЗ принимает руководитель предприятия.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОПХ ИМ.КАЛИНИНА  г. СОЧИ

     ОПХ им.Калинина Адлерского района г. Сочи расположен на южной окраине г. Сочи, в восточной части района в 48 км от г. Сочи. Организован  Адлерский молочно-овощной совхоз №1 в 1947 г., на основании постановления Совета Министров СССР №3498 от 4 октября 1947 г.  В 1947 г. Адлерский молочно-овощной совхоз №1 на основании постановления Совета Министров РСФСР №663 от 29.112.1973 г. / приказ №46 от 5.03.74 г. По Сочинскому тресту овощных и плодовых совхозов/ переименован в Адлерский овощеводческий совхоз «Россия».        

     Адлерский овощеводческий совхоз «Россия» реорганизован в государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Россия» г. Сочи  Краснодарского края  /ОПХ им.Калинина/ на основании распоряжения администрации Краснодарского края от 04.11.1999 г. «О создании государственного унитарного предприятия «Россия» г. Сочи».

Предприятие является коммерческой организацией, созданной для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.  Предприятие находится в ведомственном подчинении Департамента сельского хозяйства и продовольствия Краснодарского края.

     Функции учредителя предприятия осуществляют  Департамент имущественных отношений Краснодарского края и Департамент сельского хозяйства и продовольствия Краснодарского края.  Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждения банков.

      Основным видом деятельности предприятия является овощеводство.   ОПХ им.Калинина снабжает сельскохозяйственной продукцией жителей города и его гостей. Ежегодно на рынки города, в магазины, медицинские и санаторно-курортные учреждения поступает около семисот тонн овощей и фруктов.      

У ОПХ им.Калинина имеется 5 овощеводческих бригад, механическая мастерская, гараж на 20 машин, электроцех, складские помещения. Социальная инфраструктура:  рабочая столовая,  ЖКХ (3 общежития , 70 квартир). Климат характеризуется теплой зимой, жарким влажным летом, затяжной прохладной весной и теплой сухой осенью. Обычной для умеренного пояса зимы с устойчивым снежным покровом и морозами здесь нет.

     Средняя температура воздуха самых холодных месяцев – января и февраля-  +70, теплых месяцев – июля и августа-  +250.Заморозки в воздухе начинаются в среднем 20 декабря и весной заканчиваются 5 марта. Весна прохладная и благодаря охлажденному влиянию моря бывает более продолжительной, чем в средних широтах.

Осадков выпадает много, в среднем за год 1534 мм. Среднегодовая температура воздуха на побережье 13-140. Почвы разнообразны. В горных районах преобладают горно-луговые и горно-лесные почвы. В нижней части территории расположен пояс субтропических почв- желтоземов и субтропических подзолов под буковыми , грабово-вязовыми лесами и кустарниками. Большое влияние на климат Сочи оказывают бризовая циркуляция. Днем они дуют с моря на сушу, принося влажный и охлажденный воздух, ночью- наоборот. Чаще всего бризы наблюдаются летом (до 80% всех случаев с ветром). Преобладают ветры северо-восточного направления.

Средняя годовая скорость ветра равна 2,8 м/сек. Зимой ветровая деятельность усиливается до 4-6 м/сек. Более подробно ресурсы и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОПХ им.Калинина представлены с нижеследующих таблицах.                                     

Таблица 1 − Ресурсы  предприятия