Аудит материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию их учета в ОПХ им.Калинина

Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головной организацией, обмен оборудованием между дочерними организациями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов и экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

Опираясь на эти данные мы должны в ОПХ им.Калинина по аудиту материально – производственных запасов проверить следующее:

1 Отражение в учете всех запасов, перешедших в собственность организации;

2 Отражение на забалансовых счетах всех материально - производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т. д.);

3 Наличие в организации запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;

4 Последовательность применения учетной политики в отношении выбранного метода учета запасов;

5 Последовательность применения учетной политики в отношении метода отпуска запасов (ФИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);

6 Последовательность применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально - производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);

7 Правильность оценки фактической себестоимости материально- производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;

8 Правильность оформления и отражения в учете операций по списанию запасов в случае их порчи, недостачи, хищения и т. д.;

9 Правильность оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;

10 Правильность оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;

11 Соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных  запасов;

12 Правильность оценки, формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных  запасов;

13 Ведение аналитического учета но местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.);

14 Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;

15 Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учтенных материально-производственных запасов.

Также мы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ОПХ им.Калинина и иметь информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, отражающей экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, связанных с ее индивидуальными особенностями.

Кроме того, мы должны ознакомиться:

•     с организационно-управленческой структурой аудируемого лица;

• видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

• структурой капитала и курсом акций (в случае если акции аудируемого лица подлежат котировке);

• технологическими особенностями производства продукции;

• уровнем рентабельности;

• основными покупателями и поставщиками аудируемого лица;

• порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

• существованием дочерних и зависимых организаций;

• организованной аудируемым лицом системой внутреннего контроля;

• принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками информации об организации деятельности ОПХ им.Калинина для нас могут быть:

-устав аудируемого лица;

-документы о регистрации организации;

-протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления аудируемого лица;

-документы, регламентирующие его учетную политику и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность;

-статистическая отчетность;

-документы планирования деятельности аудируемого лица (планы, сметы, проекты);

-контракты, договоры, соглашения аудируемого лица;

-внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции;

-материалы налоговых проверок;

-материалы судебных и арбитражных исков;

-документы, регламентирующие производственную и организационную структуру аудируемого лица, список его филиалов и дочерних компаний;

-сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом аудируемого лица;

-информация, полученная при осмотре аудируемого лица, его основных участков, складов.

При разработке плана аудита мы также должны установить приемлемый уровень существенности с целью выявления значительных  (с количественной точки зрения) искажений.

Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

1  недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

2  отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск.

Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:

–              5-10% от прибыли до налогообложения;

–              5-10 % от чистой прибыли;

–              0,5-1% от объёма продаж;

–              5-10 % от собственного капитала;

–              0,5-1 % от общей стоимости активов.

В российском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК” рекомендуются другие соотношения:

–              5 % от балансовой прибыли;

–              2 % валюты баланса;

–              10 % собственного капитала;

–              2 % от валового объёма реализации;

–              2 % от общих затрат предприятия.

В третей главе для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса уровень существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).

Для определения уровня существенности в ОПХ им.Калинина мы будем использовать способ расчета уровня существенности, предназначенный для бесприбыльных предприятий, так как за анализируемый период в ОПХ им.Калинина был убыток. В качестве базовых показателей мы берем валюту баланса и общие затраты предприятия.

Таблица 4 - Базовые показатели и установление уровня существенности

      Опираясь на таблицу 4 «Базовые показатели и установление уровня существенности», определим уровень существенности способом рекомендованным в Правилах к Стандарту аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

1302,62/2=651,31 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 650 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(651,31 – 650) /650 * 100 % = 0,20%, что находится в пределах 20 %.

Значит такое округление допустимо.

Таким образом, если в ОПХ им.Калинина будут обнаружены ошибки бухгалтерской отчетности на сумму, превышающую 650000 руб., их следует признать существенными.

Рассчитаем уровень существенности по МПЗ, использую метод пропорции:

1447*650/45743=20 тыс. руб.

Таким образом, если в ОПХ им.Калинина при проверки МПЗ будут обнаружены ошибки на сумму, превышающую 20000 руб., их следует признать существенными.

Определим риск необнаружения ошибок в результате применяемых аудиторских процедур, используя таблицу 5.

Таблица 5- Оценка рисков при проведении аудита