Аудит финансовых вложений

     Проводя данные процедуры, аудитор кроме  подтверждения правомерности учета  финансовых вложений в качестве активов  проверяет одновременно полноту  и своевременность отражения  в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям - процентов к получению, доходов  от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, достаточно сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

     По  результатам  аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

     - правильности формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;

     - правильности последующей оценки финансовых вложений;

     - правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;

     - правильности учета операций по поступлению финансовых вложений;

     - правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений;

     - правильности формирования и учета доходов по финансовым вложениям.

     3. Проверка операций по выбытию  финансовых вложений

     В соответствии с ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете  организации признается на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие  финансовых вложений может иметь  место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или  дарения (безвозмездно), передачи в  уставный капитал или совместную деятельность.

     Выполняя  процедуру проверки операций по выбытию  финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, соответствует  положениям нормативных актов?

     Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, соответствует  положениям нормативных актов?

     Подробные комментарии и нормативные документы  к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также  классификатор  типовых нарушений, смотри в программе  автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ.

     Аудитору  следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в  течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались  по первоначальной стоимости, то при  их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

     1) по первоначальной стоимости  единицы бухгалтерского учета;

     2) по средней первоначальной стоимости;

     3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (ФИФ0).

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается  на уровне, установленном при последней  переоценке (п.30 ПБУ 19/02).

     При исчислении налога на прибыль выбывающие финансовые вложения оцениваются по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому  наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации  должны вести учет их налоговой стоимости.

     При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного  капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость  акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в  результате увеличения уставного капитала.

     Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными  бумагами установлены ст.280 НК РФ.

     Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении  способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного  года может быть применен только один способ списания). Необходимо также  изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета  проверить его соблюдение при  отражении операций по выбытию вложений.

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом  финансовых вложений, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита. 

     Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

     - на правильность оценки финансовых вложений;

     - на правильность определения финансовых результатов;

     - на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

     Как следствие, все это влияет на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и  качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным  на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется  собственным практическим опытом и  знаниями.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки,  фиксируются в рабочих документа 
 
 
 

2. Обобщение результатов проверки

 
 
 

     Типичные  ошибки, характерные для аудита учета финансовых вложений:

     - неправильное отнесение в бухгалтерском  учете расходов и доходов, их  подразделения;

     - несвоевременное и неверное отражение  курсовых и суммовых разниц;

     - оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

     - прибыль (убыток), выявленная в  отчетном периоде, но относящаяся  к прошлым периодам, включена  в состав прибыли отчетного  периода;

     - неправильный учет доходов и  расходов для целей налогообложения  прибыли;

     - неправильное отнесение доходов  и расходов к обычным видам  деятельности и прочим для  целей налогообложения.

     Ошибки, выявленные при аудите учета финансовых вложений на ЗАО «Ласточка»:

     - несвоевременное отражение курсовых  и суммовых разниц;

     - прибыль, выявленная в отчетном  периоде, но относящаяся к прошлым  периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

     - отсутствие должного контроля  со стороны руководящих лиц  к соблюдению системы внутреннего  контроля;

     -отсутствие  надлежащей заинтересованности  со стороны руководящих лиц  к деталям учета и соблюдения  нормативного регулирования в  полном объеме.

     В данной ситуации предприятию рекомендуется:

     - сформировать компетентные органы внутреннего контроля для осуществления более тщательной проверки внутренних документов организации,

     - сформировать внутреннюю почтовую  службу для ускорения процесса  передачи данных в документарной  форме, что повлияет на своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности организации;

     - более тщательно проработать  процесс взаимодействия руководства  организации и бухгалтерской  службы;

     - добавить к числу регистров  книгу учета ценных бумаг.

     Также рекомендуется четко формулировать  вопросы контроля, применяемые при  проверке операций внутренними органами контроля, базируясь не только на методике оценки работы руководства для создания оптимальных условий работы учета, но и на самом процессе учета. 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 
 

     При интенсивном развитии торгового и валютного рынков как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами приводит к возникновению большого числа финансовых операций, которые могут классифицироваться как финансовые вложения, усложняется процесс за их контролем, возникают множество спорных ситуаций по учету финансовых вложений, разъяснить которые смогут только высококвалифицированные специалисты.

     При аудите финансовых вложений специалисты  часто сталкиваются с отсутствием  обоснованной методики аудита данного  участка и при выполнении подобных заказов, по существу, занимаются творческим процессом, вырабатывая собственные  методики, основываясь на законодательстве и опыте.

     Для улучшения проверки финансовых вложений предлагаем проработать нормативное регулирование по аудиту учета финансовых, сформировать единую информационную базу методик аудита учета финансовых вложений, т.к. отсутствие единой информационной базы сильно осложняет процесс проведения аудита учета финансовых вложений и в глобальном плане препятствует развитию равноправного рынка аудита и сопутствующих ему услуг, что приводит к возникновению угрозы образования монополии на данном рынке услуг.

     Таким образом, главной проблемой аудита учета финансовых вложений является отсутствие информации в полном объема и в открытом доступе.