Аудит финансовых вложений

     9. Оценка результатов работы и  разработка плана усовершенствований.

     Необходимо  оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.

     Как видно из представленного варианта этапов аудиторской проверки, можно  обратить внимание на тот факт, что  Шеремет А.Д. и Суйц В.П. предпочитают более подробную разбивку аудита на этапы, что не всегда можно отнести  к положительному качеству, т.е. этапы  по существу это обобщенный наглядный вариант действий в процессе аудита.

     Некоторые специалисты предлагают иное построение этапов аудита (21). Они предлагают выделить три больших этапа с условными  их обозначениями следующим образом:

     - этап I. Ознакомительный.

     На  данном этапе автор предлагает ознакомиться с первичной документацией, подтверждающей факт наличия документации на объекты, которые в будущем будут проверять, и ознакомиться с деятельностью  предприятия.

     - этап II. Основной.

     На  втором этапе предлагается проверить  тождественность показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета, провести полноценную проверку документации, правильности отражения всех операций и законности проведения соответствующих  действий, предпринимаемых организацией.

     - этап III. Заключительный.

     На  данном этапе формируется пакет  документов, необходимых для составления  аудиторского отчета и представления  его совместно с рабочей документацией  руководителю организации.

     С другой стороны, при подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется П(С)АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица»., согласно которому можно выделить следующие этапы аудита:

1. этап планирования;
2. сбор аудиторских доказательств
3. оформление результатов аудита.

     1. На этапе планирования, сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся:

     - определение цели проверки у данного клиента,

     - определение отраслевых особенностей функционирования предприятия,

     -определение специфики деятельности потенциального клиента,

     - наличие дочерних предприятий,

     - определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.

     2. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки.

     3. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Данный документ составляется в соответствии с ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.2008.

     Таким образом, исследовав различные источники  информации, можно выделить три основных этапа аудита, и аудита учета финансовых вложений в частности, базируясь на варианте, предложенном Скобара В.В. и основываясь на правиле стандарте аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)., т.к. в условиях отсутствия нормативного регулирования формы плана они наиболее адекватно отображают общий ход аудита и позволяют более ясно представить намеченные цели и действия, ведущие к их достижению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Планирование  аудита учёта финансовых вложений

 
 
 

     2.1. Понимание деятельности аудируемого лица 
 
 

    Понимание деятельности аудируемого лица и  среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание  дает основу для планирования аудита и выражения профессионального  суждения аудитора об оценке рисков существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях  в связи с этими рисками  в процессе аудита, таких, как:

    а) установление уровня существенности и  оценка того, остается ли суждение о  существенности неизменным в процессе проведения аудита;

    б) рассмотрение уместности выбора и порядка  применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    в) выявление областей аудируемого  лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений  руководства о непрерывности  деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

    г) определение ожидаемых хозяйственных  показателей аудируемого лица для  использования их при выполнении аналитических процедур;

    д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях  сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня;

    е) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских  доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства  аудируемого лица (11).

    При ознакомлении с деятельностью аудитором  собирается информация в отношении  следующих аспектов:

1. Отраслевые, правовые и др. внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица;
2. Цели, стратегические планы и связанные с ними риски хозяйственной деятельности;
3. Система внутреннего контроля аудируемого лица.

      Для получения указанной информации можно использовать следующие источники:

1. предыдущий опыт работы аудитора с клиентом;
2. публикации в средствах массовой информации;
3. законодательные и нормативные акты, регламентирующие и регулирующие деятельность аудируемого лица;
4. запросы, адресованные руководству, собственнику, сотрудникам, юристам аудируемого лица;
5. документы аудируемого лица.

      Рассмотрим  отраслевые, правовые и прочие факторы. Влияющие на хозяйственную деятельность аудируемого лица – ЗАО «Ласточка» (см. Табл. 2.1.).

      Таблица 2.1

      Факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица – ЗАО «Ласточка»

       
 
 

2. Оценка  системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска

 
 
 

     В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

     Если  аудитор убеждается в том, что  он может использовать данные соответствующих  средств контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально и более выборочно. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

     Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает:

     - контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК;

     - процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения конкретных целей (23).

     Оценка  системы внутреннего контроля по методу, предложенному Шереметом  А.Д. и Суйц В.П,, является наиболее приемлемой в условиях отсутствия достаточного опыта, чтобы выставлять градацию баллов на основании профессионального  суждения, на основе которой происходит оценка системы внутреннего контроля у большинства специалистов в  области аудита. Оценка системы внутреннего  контроля по ЗАО «Ласточка» можно  наблюдать в прил. 2

    Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может  повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности (11).

    Существенность  в аудите служит для оценки влияния  выявленных искажений на бухгалтерскую  отчетность.

      Существенность  имеет две стороны: качественную и количественную.

      При определении количественной стороны  существенности аудиторской организации  следует оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные и вероятные искажения показателей  бухгалтерской отчетности установленный  для этой отчетности уровень существенности.

      При определении качественной стороны  существенности бухгалтерской информации аудиторская организация должна установить, носят или не носят  существенный характер отмеченные в  ходе проверки отклонения порядка ведения  финансово-хозяйственных операций от требований законодательства.