Аудит финансовых вложений

      Под уровнем существенности понимается совокупный размер допустимых искажений  в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния  на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

      Применение  в аудите уровня существенности позволяет:

• не принимать во внимание незначительные данные, но при этом показывать всю важную для пользователей информацию;
• определять влияние величин отдельных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру баланса, а также на финансовые результаты и исследовать те бухгалтерские операции, влияние которых на величину активов, пассивов и финансовых результатов значительно;
• подтверждать не абсолютную точность данных бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных значениях.

      В настоящее время существует несколько  методик определения уровня существенности.

      Рассмотрим  наиболее распространенные способы  расчета уровня существенности (22-26).

Базовый принцип

      В практике российского аудита при  определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Прежним  Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск», утвержденным Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте Российской Федерации (Протокол №2 от 22.01.1998 г.), было рекомендовано  использовать следующие показатели:

      5% балансовой прибыли (прибыли до  налогообложения),

      2% выручки нетто от продаж (валового  объема реализации без НДС),

      2% валюты баланса,

      10% собственного капитала,

      2% общих расходов (затрат).

      Выбранные финансовые показатели указывают в  графе 1 таблицы 1. Стоимостные значения показателей заносятся в графу 2 в тех единицах измерения, в которых  подготовленная бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Аудитор анализирует числовые значения графы 4 и выбирает базовые. Он решает, отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в  большую или меньшую сторону  от остальных.

      На  базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно  округлить, но так, чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в  ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет  являться единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе.

      В случае, если полученные в денежном выражении значения уровней существенности, рассчитанные по каждому базовому показателю, слишком отличаются друг от друга  можно, не находить их среднеарифметическое значение, а использовать в качестве единого значение уровня существенности, полученное по показателю, наиболее точно отражающему деятельность аудируемого лица.

      При этом если доходы аудируемых лиц подвержены значительным колебаниям, в качестве базы для определения уровня существенности выбирается валюта баланса. Если аудируемое лицо относится к отрасли с  высокой динамикой активов, рекомендуется  использовать показатель выручки или  балансовой прибыли. В качестве базовых  показателей некоммерческих организаций  можно использовать валюту баланса  и (или) общий объем расходов организации.

      Таблица 2.2

Методика  расчета десяти показателей

      Аудиторы  г. Хабаровска предлагают выбрать в  качестве базовых большее число  показателей, что позволяет, по их мнению, выразить аудиторам мнение о достоверности  отчетности в целом (смотрите таблицу 2.3).

      Из  сложившейся практики этих аудиторов  были выбраны нижняя и верхняя  границы диапазона критериев  для расчета существенности. В  каждой конкретной проверке аудитор  субъективно выбирает то или иное значение из этого интервала. Установление диапазонных границ позволяет подойти  к расчету уровня существенности более рационально. Все зависит  от условий хозяйственной деятельности конкретного предприятия и профессиональной оценки аудитора.

Определение уровня существенности в целом по предприятию 

      Таблица 2.3

Методика  С.М. Бычковой

      С.М. Бычкова предлагает для определения  количественного значения уровня существенности следующие подходы:

• установление единого значения уровня существенности для всех показателей отчетности (смотрите таблицу 2.4);

Пример  определения единого уровня существенности

      Таблица 2.4

• установление нескольких значений уровней существенности для отдельных показателей:

-единый  уровень существенности определяется  по наименьшему из полученных  значений (графа 4 таблицы 2.2);

-использование  базового принципа (смотрите таблицу  2.2);

-распределение  уровня существенности отдельно  для актива и пассива пропорционально  их доле в валюте.

      Недостатком данных подходов определения уровня существенности является сложность  оценки достоверности всей отчетности и отсутствие увязки установленного уровня существенности с общими оборотами  аудируемых лиц.

Методика  Е.Б. Зубовой

      Е.Б. Зубова при расчете уровня существенности включает суммарный оборот за отчетный период в состав базовых показателей, а также использует повышающие коэффициенты, учитывающие превышение общего оборота  над валютой баланса.

      Для определения уровня существенности по валюте баланса с учетом объемов  деятельности аудируемого лица автор  предлагает использовать следующую  таблицу:

      Таблица 2.5

      Также можно рассчитать уровень существенности по определенным критериям, учитывающим  как обороты, так и сальдо используемых на предприятии счетов одновременно.