Аудит финансовых вложений

      Сначала необходимо рассчитать процент существенности: Р=2*(1+(Т/В)^1/2 , где:

      Р – процент существенности (%);

      Т – денежный оборот за период как  сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.);

      В – сальдо баланса на конец отчетного  периода, подлежащего аудиторской  проверке (руб.).

      Показатель  оборота и сальдо по счетам бухгалтерского учета берется из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.

      Далее определяется общий уровень существенности в денежном выражении: S=В*Р/100%, где S – общий уровень существенности в стоимостном выражении (руб.).

      После рассчитывается сумма существенности по конкретной статье баланса (остаток  по статье умножается на процент существенности).

      Затем вычисляется существенность по конкретному  счету. Она равна произведению денежного  выражения уровня существенности на частное от деления суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту счета  на сумму оборотов и сальдо по всем счетам: Sn=S*((tdn+tkn+cn)/(T+C)), где

      Sn – величина существенности, приходящаяся на счет (руб.);

      tdn – дебетовый оборот за отчетный период по счету (руб.);

      tkn – кредитовый оборот за отчетный период по счету (руб.);

      cn – сальдо на конец периода по счету (руб.);

      Т – оборот по дебету или по кредиту  за отчетный период по всем счетам (руб.);

      С – сальдо по дебету или по кредиту  за отчетный период по всем счетам (руб.).

      Итогом  такого распределения существенности станут показатели уровней существенности по счетам, которые в сумме составят общую величину существенности, умноженную на 2 (двойная запись).

      Данные  методики достаточно точны, но они имеют  и недостатки:

• трудоемкость расчетов;
• не учитываются риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться;
• не учитывается направленность проверки на конкретных пользователей бухгалтерской отчетности.

     «Скользящая шкала» А.Д. Шеремета и В.П. Суйца

      По  мнению А.Д. Шеремета и В.П. Суйца, существует несколько способов определения  существенности, которые различны для  публичных и непубличных компаний.

      Для публичных компаний, акции которых  обращаются на рынке ценных бумаг, существенность рассчитывается как величина интервала 5-10% от выбранного критического компонента, т. е. показателя деятельности, который  имеет тенденцию заметно варьировать  год от года. Например, для экономических  субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это  может быть выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для компаний, для которых характерно более  или менее стабильное получение  выручки или относительно постоянное количество оборотных активов, в  качестве критерия может быть рассмотрена  нераспределенная прибыль отчетного  периода.

      Для всех остальных компаний (непубличных) существуют три вида определения  существенности:

      2% от оборотных активов или от  уставного капитала;

      10% от нераспределенной прибыли  отчетного периода;

      3-0,5% от выручки от реализации товаров,  продукции, работ, услуг с использованием  «скользящей шкалы».

      «Скользящая шкала» - это соотношение показателя выручки от реализации продукции  и фактора, на который должна быть скорректирована эта прибыль. Корректирующий фактор определяется статистическими  методами на основе закона равномерного распределения (смотрите таблицу 2.6).

«Скользящая шкала»

      Таблица 2.6

      Если  выручка от реализации продукции  непубличной компании в отчетном году составила 12500000 долл., то существенность будет определяться как 12500000*0,011=137500 долл.

      Также данные авторы предлагают шкалу существенных сумм ошибок, разработанную крупнейшими  аудиторскими фирмами для внутреннего  руководства (смотрите таблицу 2.7): 
 

      Таблица 2.7

 

     Из  приведенных методик расчета  уровня существенности, наиболее адекватной и обоснованной представляется базовый  принцип расчета уровня существенности, сформированный на базе П(С)АД «Существенность  и аудиторский риск, предшественника  ПСАД № 4.

     Рассчитаем уровень существенности для ЗВО «Ласточка» по базовому принципу на основе информации форм отчетности, представленных в прил. 4-6.

     Таблица 2.8

     Показатели, применяемые для расчёта единого  уровня существенности

       

     Среднее арифметическое значение =  17943 тыс. руб.

     Наибольшее  значение: 57303 тыс. руб.

     Наименьшее  значение: 2019 тыс.руб.

     Отклонение  наибольшего значения: (57303-17943)/17943*100%= 219%

     Отклонение  наименьшего значения: (17943–2019)/17943*100%= 88%

     На  практике при превышении отклонением 30%, значение отбрасывается.

     Таким образом, единый уровень существенности равен 10200 тыс.руб.

     Согласно  ПСАД № 4 уровень существенности приводится как для отчетности в целом, так  и для отдельных дебетовых, кредитовых оборотов и сальдо по счетам.

     Стандартом  не описывается конкретных методик распределения единого уровня существенности.

     На  практике используют следующие методики:

1. распределение ЕУС по статьям бухгалтерского баланса

УС_ст = ЕУС*Остаток по статье отчетности/ВБ

2. распределение ЕУС между дебетовыми и кредитовыми оборотами по отобранным счетам.

УС  _до/ко= ЕУС* ДО/КО по активному/пассивному счету

                             ∑ДО/КО по активным/пассивным  счетам

     Распределим единый уровень существенности второй методике на примере ЗАО «Ласточка» по второй методике - распределение  ЕУС между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по отобранным счетам.

     Счет 58 «Финансовые вложения» - активный.

     Ус_ДО58=10200*3/1596298= 0,02 тыс.руб.

     УС_КО58 =10200*8896/2091470= 44 тыс.руб..

     Аудиторский риск – вероятность выражения  аудитором ошибочного мнения, когда  в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

     Аудитор обязан изучать эти риски в  ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

     АР= НР*РСК*РНО <=5%.

     Приведенное равенство означает, что чем меньше риск существенного искажения, тем  больше может быть риск5 необнаружения, а следовательно, проверка может  производиться менее детально, т.е. больший РНО для аудитора –  это хорошо, и наоборот, чем больше РСИ, тем меньше должен быть РНО. Т.е. проверка должна проводиться более  детально.

     Риск  необнаружения – величина планируемая, а не определяемая. 
 
 

3. Формирование  плана и программы аудита учета  финансовых вложений

 
 
 

     Как и при проверке других активов, аудитор  исходит из предпосылок (27-28):

1. полноты – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
1. в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
2. сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
3. сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
4. в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
5. все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;
2. существования – все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в будущем:
1. наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
3. прав и обязательств – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:
1. финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности принадлежат организации на законных основаниях;
2. отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги, принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
3. все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных  и нормативных актов;
4. все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
5. операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
4. оценки – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:
1. рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
2. в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
3. стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
4. выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
5. точности – затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:
1. в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
2. при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на даты совершения операций;
3. в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
6. ограничения учетного периода – все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
7. представления и раскрытия – все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:
1. финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
2. доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
3. информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.