Аудит финансовых вложений

     На  основании вышеуказанных предпосылок, можно сформировать ряд задач, решаемых в ходе аудита финансовых вложений (см. табл. 2.9).

     Таблица 2.9

      Задачи, решаемые в ходе аудита финансовых вложений

       

     Получение достаточных доказательств по проверяемым  вопросам, позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих  нормативных актов и установленных  правил бухгалтерского учета.

     Общий план должен служить руководством при  осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская  организация должна предусмотреть  срок проведения аудита и составить  график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

     1)формирование  аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

     2) распределение аудиторов по конкретным  участкам аудита;

     3) инструктирование всех членов  команды об их обязанностях;

     4) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

     Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы.

     Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

       Аудиторские процедуры по существу  – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Подготовка и составление программы аудита регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

     Нормативными  актами не определена форма плана, однако, на практике план, как правило, отображают в виде таблицы, к которой предшествуют следующие реквизиты (см. табл. 2.10).

     Таблица 2.10

 Общий план аудита финансовых вложений

Проверяемая организация       ЗАО «Ласточка»

Период  проаерки         за 2008 год

Руководитель аудиторской группы     Бондаренко Н.Н.

Состав  аудиторской группы                                                Бондаренко Н.Н.

                                                                                               Весельчак М.М.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности                                      2%

Количество  человеко-часов       100 

       

Руководитель  аудиторской организации                                   Иванов И.И.

             _{(подпись)}

Руководитель  аудиторской группы                                        Бондаренко Н.Н.

                    _{(подпись)}

Пример  программы аудита учета финансовых вложений представлен в прил. 7 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.  СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ И ОБОЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ 
 
 

1. Сбор аудиторских  доказательств и их документирование

 
 
 

     По  данному вопросу аудитор руководствуется:

     - ФП(С)АД №5 «Аудиторские доказательства»;

     - ФП(С)АД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

     К аудиторским доказательствам относятся:

     - первичные документы и бухгалтерские записи;

     - письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

     - информация, полученная от третьих лиц.

     К аудиторским доказательствам применимы  понятия достаточности и надлежащего  характера.

     Достаточность – это количественная мера аудиторских  доказательств.

     Надлежащий  характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

• инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов;
• наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией;
• запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица;
• подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях;
• пересчет – проверка точности арифметических расчетов;
• аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.

     Полученные  в ходе аудита доказательства нужно  обязательно документировать.

     1. Проверка организации учета финансовых  вложений

     Выполняя  процедуру проверки организации  учета финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     - для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений выполняются условия, предусмотренные положениями нормативных актов?

     - аналитический учет финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

     - данные аналитического и синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" соответствуют данным главной книги и баланса?

     - порядок проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов, соответствует положениям нормативных актов?

     - в бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая информация о финансовых вложениях, предусмотренная нормативными актами?  

     1.1. Проверка обоснованности отнесения  активов к финансовым вложениям

     При аудите необходимо проверить правильность и обоснованность учета активов  в качестве финансовых вложений.

     Согласно  ПБУ 19/02, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

     - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

     К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, и пр.