Аудит финансовых вложений

     2) по средней первоначальной стоимости;

     3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (ФИФО).

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается  на уровне, установленном при последней  переоценке (п. 30 ПБУ 19/02).

     При исчислении налога на прибыль выбывающие финансовые вложения оцениваются по стоимости приобретения, включающей расходы на их приобретение. Поэтому  наряду с оценкой финансовых вложений в бухгалтерском учете организации  должны вести учет их налоговой стоимости.

     При выбытии акций других организаций, полученных при увеличении уставного  капитала акционерного общества, рассчитывается первоначально оплаченная стоимость  акции, скорректированная с учетом изменения количества акций в  результате увеличения уставного капитала.

     Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными  бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

     Аудитор должен убедиться в последовательности применения учетной политики в отношении  способа списания по каждому виду финансовых вложений (в течение отчетного  года может быть применен только один способ списания).

     Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

     Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

     На  правильность оценки финансовых вложений;

     На  правильность определения финансовых результатов;

     На  правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

     Как следствие, все это влияет на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности "существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и  качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным  на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется  собственным практическим опытом и  знаниями.

     При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. 

     3.2 Планирование и проведение аудита переоценки и выбытия финансовых вложений

     В соответствии с вышеуказанной методикой  составлена программа аудита (табл. 3.1).

     Таблица 3.1

     Программа аудита переоценки и выбытия финансовых вложений

 
 

     Рассмотрим  основные операции по переоценке и  выбытию финансовых вложений.

     Переоценка  финансовых вложений:

     Д58 К91/1 ««Прочие доходы и расходы»/ «Прочие  доходы», или К91/2- произведена переоценка ценных бумаг, как разница между  текущей котировочной ценой и  ценой предыдущей оценки.

     Д58/4 «Финансовые вложения» / «Вклады  по договору простого товарищества»  К91 – произведена переоценка вклада, как разница между оценочной  стоимостью и фактической стоимости  переданного имущества.

     Предоставление  займов другим организациям:

     Д91/2 К51, или К52, К58, К01 «Основные средства», К10 «Материалы» - отражены расходы по предоставлению займа.

     Создание  резерва под обесценение финансовых вложений:

     Д91-2 К 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений;

     Д59 К91/1 – уменьшена сумма резерва  под обесценение финансовых вложений.

     Безвозмездно  полученные активы в виде финансовых вложений:

     Д58 К98/2 «Доходы будущих периодов» / «Безвозмездные поступления» - получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений;

     Д98/2 К91/1 – списание стоимости безвозмездно полученных активов.

     Операции  по совершению вкладов:

     Д58/4 К51, или К52 – принят к учету  вклад по договору простого товарищества.

     Операции  по выбытию вкладов:

     Д51, или Д52 К58/4 – отражен возврат  имущества в денежной форме.

     Выбытие финансовых вложений:

     Д 76 91/1 – отражена выручка от продажи  ценных бумаг;

     Д 51 К 76 – получены деньги от покупателей;

     Д 91/2 58/1 – списана учетная стоимость  ценных бумаг;

     Д 99 «Прибыли и убытки» К 91/9 – отражен  убыток от продажи ценных бумаг;

     Д 91 К99 – отражена прибыль от продажи  ценных бумаг.

     Таким образом, при проведении аудита переоценки и выбытии финансовых вложений должна быть получена информация от аудируемого лица, в данном случае ОАО «Молкомбинат «Кунгурский» по дебету счетов: 51,52,58,59,76,91,98,99 и кредиту счетов: 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.

     Для выяснения соответствия финансовых результатов в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заполняется таблица 3.2.

     Таблица 3.2

Сопоставление данных о выбытии  финансовых вложений в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках

  

   Кроме того, для проверки правильности переоценки и выбытия финансовых результатов необходимы следующие документы:

     - договоры на приобретение финансовых вложений;

     - договоры на продажу финансовых вложений;

     - выписки банка.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

     - правильности последующей оценки финансовых вложений;

     - правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений; 

     - правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость

     - правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.  

заключение

     Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические  отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно  видоизменяются и развиваются, что  находит свое выражение во все  новых формах существования и  специфике учета финансовых вложений.

     В силу специфичности объекта учета  бухгалтерский учет операций, связанных  с финансовыми вложениями мало и  поверхностно описан в современной  российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой  риск того, что бухгалтер неправильно  отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

     Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит  устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что  может повлечь для субъекта предпринимательства  негативные экономические последствия.

     В данной курсовой работе рассмотрены  методики бухгалтерского учета и  аудита операций с финансовыми вложениями.

     Для выполнения поставленной цели был решен  ряд задач:

     - изучена нормативно-законодательная  база проведения аудита финансовых  вложений;

     - раскрыт порядок проведения и  основные вопросы аудита финансовых  вложений;

     - изучена документация аудитора  при проведении аудита финансовых вложений;

     - проведены основные процедуры  аудита финансовых вложений и  сделаны вывод о возможных  недостатках, обнаруженных при проведения аудита финансовых вложений.

     В результате проведения аудита финансовых вложений были обнаружены следующие  недостатки, которые должны быть исправлены в ближайшее время на основании  отчета аудитора:

     - потеря первичного документа,  подтверждающее финансовые вложения;

     - отсутствие аналитики по счету 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»;

     - в договоре на краткосрочный кредит фирме ООО «Ригал плюс» отсутствуют обязательные реквизиты предприятия.