Аудит финансовых вложений

 

     Данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости соответствуют данным, указанным по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма № 1). 
 

     Таблица 2.7

     Сопоставление данных о поступлении  денежных средств  от погашения займов, предоставленных  другим организациям, или о расходовании денежных средств  на приобретение ценных бумаг с данными  отчета о движении денежных средств

 

     Данные о приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным, указанным по строке 300 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 250 отчета о движении денежных средств (форма № 4 соответствуют данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям.

     Данные в разделе VI «Финансовые вложения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 58, 55 (табл. 2.8). 

     Таблица 2.8

     Сопоставление данных в разделе VI «Финансовые вложения», указанных в приложении к бухгалтерскому балансу с данными  аналитического учета  по счетам 58 «Финансовые  вложения»

 

     Таблица 2.9

     Сопоставление данных о дивидендах, полученных в течение  отчетного периода, с данными отчета о прибылях и убытках

 

      Суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

     Основной  этап.

     Проверку  вложений в уставные капиталы других организаций, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных оборотно-сальдовой ведомости и финансовой отчетности организации нет.

     Все финансовые вложения организации делятся  на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2009 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 42849 тыс. рублей, на конец 2009 года-125581тыс. руб. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, депозиты, вложения в ценные бумаги. Остатков по строке «Ценные бумаги других организаций» на конец отчетного периода нет, так как все облигации были проданы.

     При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «Молкомбинат «Кунгурский» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставной капитал организации ОАО «Лесинвест»

     Производились проверки следующих документов:

     - протоколы собраний акционеров  и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставной капитал ОАО «Лесинвест» и  ООО "Металлресурс"

     10.04.2006 г. вклад в уставный капитал ОАО «Лесинвест» в размере 2000 тыс. рублей;

     10.06.2008 г. вклад в уставный капитал ООО "Металлресурс" в размере 1007 тыс. рублей;

     Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 3007 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, оборотно-сальдовой ведомостью, учетными регистрами.

     Целью финансовых вложений – получение внереализационной прибыли.

     ОАО «Молкомбинат «Кунгурский» планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

     ОАО «Молкомбинат «Кунгурский» получила доход от финансовых вложений от предприятия ОАО «Лесинвест» денежными средствами в размере 15860 тыс. рублей на расчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.04.2009 года. Данный доход отражен в отчете о прибылях и убытках за 2009 отчетный год по строке «Прочие доходы».

     В ходе инвентаризации, которая не проводилась  два года обнаружено, что фактические финансовые вложения совпадают с финансовыми вложениями отраженными в финансовой отчетности.

     Заключительный  этап.

     На  основании проведенного аудита финансовых вложений сформирован отчет аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете финансовых вложений и пути их исправления. и представляет его совместно с рабочей документацией (табл. 2.6 – 2.9) руководителю проверки.

     Отчет аудитора по результатам проверки учета финансовых вложений ОАО «Молкомбинат «Кунгурский»

     Аудит финансовых вложений организации ОАО «Молкомбинат «Кунгурский» проводился за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

     В результате проведенного аудита было обнаружено следующее:

     - в договоре на предоставление  краткосрочного кредита фирме  ООО «Ригал Плюс» по договору 101/09 на срок – 2 месяца под 26% годовых нет некоторых обязательных реквизитов: ИНН фирмы ООО «Ригал Плюс», нет юридического адреса, печати ООО «Ригал Плюс» и пункта об ответственности сторон. В связи с тем, что краткосрочный кредит уже погашен исправить данную ошибку необходимо вписав все необходимые реквизиты фирмы в договор на заем;

     - в выписках банка за май  2009 года потеряно платежное поручение  № 532 10.05.2009 года на сумму 1300 тыс. рублей. Для исправления данного недочета необходимо сделать запрос в банк с целью восстановления приложения к выписке;

     - по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" аналитический учет не ведется. Ввести в учетную политику аналитический учет по счету 59 и вести его, согласно учетной политике;

     - инвентаризация финансовых вложений не проводилась в течение двух лет: необходимо проводить инвентаризацию согласно учетной политике.

       - руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений. 

глава 3 дополнения к методике аудита финансовых вложений оао «Молкомбинат «Кунгурский»

     3.1 Методика проведения  аудита переоценки  и выбытия финансовых  вложений

     Для детальной проверки операций с финансовыми  вложениями в ОАО «Молкомбинат «Кунгурский», необходимо выполнить еще проверку операций по переоценке  и выбытию финансовых вложений.

     Проверка правильности переоценки финансовых вложений.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться (п. 18 ПБУ 19/02). Аудитор должен проверить правильность классификации финансовых вложений, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется.

     Как правило, к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, относятся финансовые вложения в котируемые ценные бумаги.

     Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 "прочие доходы и расходы" (в составе прочих доходов или  расходов) в корреспонденции со счетом 58 "финансовые вложения".

     К финансовым вложениям, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в  отдельные виды ценных бумаг и  др. Их отражают в бухгалтерском  учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). 

     Если  по долговым ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой организации разрешается разницу  между их первоначальной и номинальной  стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями  выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов) (п. 22 пбу 19/02).

     В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность  оценки ценных бумаг на отчетную дату.

     В бухгалтерской отчетности по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, согласно п. 42 ПБУ 19/02 подлежит раскрытию с  учетом требования существенности:

     Разница между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения, начисляемая  в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02;

     Данные  об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине дисконтированной стоимости  и примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках).

     Проверка  операций по выбытию финансовых вложений.

     В соответствии с ПБУ 19/02, выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете  организации признается на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие  финансовых вложений может иметь  место в случае погашения ценной бумаги, ее продажи, уступки (по договору цессии), передачи по договору мены или  дарения (безвозмездно), передачи в  уставный капитал или совместную деятельность.

     Аудитору  следует проверить, правильно ли списана стоимость выбывших в  течение проверяемого периода финансовых вложений. Если финансовые вложения учитывались  по первоначальной стоимости, то при  их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов, предусмотренных учетной политикой:

     1) по первоначальной стоимости  единицы бухгалтерского учета;