Аудит финансовых вложений

     - иных затрат, непосредственно связанных  с приобретением активов в  качестве финансовых вложений.

     Если  организация взяла кредит на приобретение ценных бумаг и начислила проценты по заемным средствам до момента  перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском  учете должны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.

     В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению  с суммой, указанной в договоре, ПБУ 19/02 предоставляет возможность признавать такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. При этом критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, что дает возможность самостоятельно определить этот критерий и состав расходов, которые могут быть списаны единовременно. Предельная величина и состав таких расходов должны быть зафиксированы в учетной политике организации.

     Что касается оценки финансовых вложений, осуществленных в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал или  полученных безвозмездно, то она совпадает  с оценкой, которая используется в бухгалтерском учете для  товарно-материальных ценностей или основных средств (пп. 12, 13 ПБУ 19/02), т.е. первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна их денежной оценке, согласованной учредителями. Первоначальная стоимость актива, внесенная в счет вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласованной товарищами.

     Первоначальная  стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений равна их текущей  рыночной стоимости на дату принятия вложений к бухгалтерскому учету.

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче. Если стоимость передаваемого актива установить невозможно, то первоначальная стоимость должна быть определена исходя из оценки, применяемой в аналогичных договорах.

     Финансовые  вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку  организация может производить  ежемесячно или ежеквартально. Разница  между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или  расходов) или увеличение доходов  или расходов у некоммерческой организации  в корреспонденции со счетом учета  финансовых вложений.

     Если  в учетной политике организации  предусмотрено создание резерва  под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

     Заключительный  этап

     Заключительный  этап аудита финансовых вложений организации  включает также проверку своевременности  проведения инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов  и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

     - Проводилась ли инвентаризация финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;

     - Были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

     Соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 п. 49.

     Если  аудитор проводит проверку лишь результатов  инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации финансовых вложений более целесообразно провести ее самостоятельно.

     На  данном этапе производится оформление и обобщение результатов проверки, включающее анализ выполнения программ аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений.

     Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его совместно с  рабочей документацией руководителю группы (проверки). 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

     

глава 2 Практика проведения аудита на коммерческом предприятии

     2.1 Сведения об акционерном обществе

     Полное  наименование: Открытое акционерное  общество «Молкомбинат «Кунгурский»;

     Юридический адрес: 617470 г. Кунгур, Пермский край, Сибирский тракт, 4 км. Дата государственной регистрации 05 августа 2002 года, основной государственный регистрационный номер 2025901886427.

     Уставный  капитал составляет 121 тыс. рубля. Доли в уставном капитале оплачены полностью.

     Дочерних  обществ организация не имеет.

     Предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства.

     Предприятие подлежит обязательному аудиту (Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ст. 5)

     Основным  видом деятельности является производство цельномолочной продукции

     Общество  имеет следующий рынок сбыта продукции: Пермь, Кунгур, Губаха, Березники, Екатеринбург, Челябинск.

     Существенными аспектами учетной политики являются:

     - инвестиции приведены по фактическим  затратам на приобретение;

     - финансовые вложения отражены  в составе оборотных активов,  если предполагаемый срок владения  ими не превышает 12 месяцев  после отчетной даты. Иные финансовые  вложения отражены в составе  внеоборотных активов;

     - создавать резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги в  бухгалтерском учете;

     - инвентаризация финансовых вложений  на 1-ое число первого месяца  каждого квартала.

     Знакомство  с балансом и другими формами  отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки.

     Финансовое  состояние предприятия – это  коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные  стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

     Общая стоимость имущества предприятия  увеличилась за отчетный период на 55219 тыс.руб. или на 19%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 168906 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 70511 тыс.руб. или на 41,7 %.

     Дебиторская задолженность на конец периода  увеличилась на 2340 тыс. руб. или 4,75% и составила 51576 тыс.руб.

     Кредиторская  задолженность на конец периода  уменьшилась на 2220 тыс.руб. или 5,24%. Это свидетельствует о снижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

     Долгосрочные  финансовые вложения на конец периода  не изменились.

     Краткосрочные финансовые вложения увеличились на конец периода на 82731 тыс. руб. или 193,07%.

     Величина  собственного капитала на конец периода  увеличилась на 64468 тыс.руб. или 49,16% и составила 195594 тыс.руб.

     Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению  с прошлым отчетным периодом повысил свое значение на 0,64 пунктов и составил 1,09 пунктов. Соответственно 109% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие не имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

     Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода составляет 0,93 и 1,52 пунктов, что выше нормального значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 93% и 152% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

     Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1,65 и 1,52 пункт, что соответствует значению (1-2).

     Финансовое  состояние предприятия можно оценить как вполне успешное. 

     2.2 План и программа аудита финансовых вложений ОАО «Молкомбинат «Кунгурский»

     Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита дается предварительная  оценка эффективности системы внутреннего  контроля на предприятии, устанавливается  приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие  считать бухгалтерскую отчётность достоверной, выявляются значимые для  аудита области, намечается объём и  последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля.

     В результате тестирования по вопросам таблицы 2.1, можно оценить уровень внутреннего контроля.

     Результат тестирования показал, что в ОАО  «Молкомбинат «Кунгурский»  средний уровень внутреннего контроля. 
 
 

Таблица 2.1

     Результаты  теста оценки внутреннего  контроля