Аудит финансовых вложений

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02, утвержденное приказом  Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

     - приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

     Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский  баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о  движении денежных средств (форма № 4), оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные вклады» 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов». 

     1.2 Планирование аудита

     Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской  организации необходимо составить  продуманный план предстоящих работ.

     План  аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

     - название проверяемой организации; 

     - период аудита (за месяц, квартал,  полугодие, 9 месяцев, год); количество  необходимых человеко-часов; 

     - фамилию, имя, отчество руководителя  аудиторской группы и состав  аудиторской группы;

     - планируемый аудиторский риск (в  процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

     - перечень аудиторских мероприятий/процедур  по основным направлениям проверки;

     - период проведения (один раз в  год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов  проводится данное мероприятие,  процедура);

     - необходимые комментарии.

     Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа  аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских  процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

     На  этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с  системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее место в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надёжности бухгалтерского учёта и достоверности отчетности.

     Начиная разработку общего плана и программы  аудита, а организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом  предприятии. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности  системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую  отчётность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объём  и последовательность выполнения аудиторских  процедур, выбираются методики контроля.

     1.3 Методика аудита  финансовых вложений

   Ознакомительный этап

     На  данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе  финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

     На  основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 и первичных документов производится проверка правильности отнесения  отдельных видов активов к  финансовым вложениям, наличия права  собственности на них.

     Ниже  представлены виды финансовых вложений и соответствующие документы, подлежащие проверке.

 

     Аудитору  необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных  правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

     Далее необходимо выяснить, не учитываются  ли на счете 58 активы, не являющиеся финансовыми  вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02, а именно:

     - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи  или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

     - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемое организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности;

     - активы, имеющие материально-вещественную  форму (основные средства, материально-производственные  запасы);

     - нематериальные активы.

     Также необходимо проверить, выполняются  ли одновременно три условия, при  которых финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПБУ 19/02):

     - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих право  организации на финансовые вложения  и на получение денежных средств  или иных активов;

     - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями;

     - способность финансового вложения  приносить организации экономические  выгоды (доход).

     Проверка  состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается  в следующем.

     Во-первых, необходимо установить, имеется ли информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Например, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Согласно ПБУ 19/02 организациям рекомендуется ведение книги учета ценных бумаг.

     Во-вторых, необходимо выяснить, как организован  бухгалтерский учет на счете 58, какие  используются субсчета, соответствует  ли система открытых субсчетов к  счету 58 действующему плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

     Основной  этап

     На  данном этапе подтверждается первичная  оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверяется своевременность  и полнота отражения в бухгалтерском  учете операций с финансовыми  вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

     Подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений заключается в  том, что аудитор устанавливает:

     - определен ли круг лиц, ответственных  за сохранность ценных бумаг,  и обеспечено ли неразглашение  коммерческой тайны;

     - созданы ли условия, обеспечивающие  сохранность финансовых вложений  и информации о них;

     - произведена ли классификация  финансовых вложений на соответствующие  группы;

     - формируются ли резервы под  обесценение ценных бумаг.

     В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из:

     - сумм, уплачиваемых продавцу в  соответствии с договором;

     - сумм, уплачиваемых организациям  и иным лицам за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов;  если организации оказаны такие  услуги и организация не принимает  решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг  относится на финансовые результаты  коммерческой организации (в составе  прочих расходов) или на расходы  некоммерческой организации того  отчетного периода, когда было  принято решение не приобретать  финансовые вложения;

     - вознаграждения, уплачиваемого посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;