Аудит денежных средств и денежных документов на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД

     Основные  этапы проверки кассовых операций:

     1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

     2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

     3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены.

     4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

     5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе.

     6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

     7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка, хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

     8. Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

     Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора. 

     Основные  этапы проверки банковских операций:

     1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

     2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

     3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

     Если  в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение материальных ценностей необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных торгово-материальных ценностей, или полученных услуг.

     По  результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение. В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

     1) состояние внутреннего контроля;

     2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

     3) соблюдение законодательства при  совершении экономическим субъектом хозяйственных операций. 

     2.2 План и программа  аудита денежных  средств 

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  деятельности требует предварительной  работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета, отчетности и  эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению.

     Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Планирование аудита», аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. 
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля. Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности.

     Планирование  включает в себя:

• ввод данных баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2) на начало и конец проверяемого периода;
• сбор сведений, характеризующих понимание деятельности клиента, оценку внутрихозяйственного риска, риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также риска аудита в целом;
• определение уровней существенности и распределение существенности по статьям баланса;
• составление общего плана и общей программы проведения аудита.

     Исходя  из требований федерального стандарта  №8 аудиторская фирма должна дать оценку системы внутреннего контроля и риска не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности.

     Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица с точки  зрения предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для выявления этих ограничений разработан тест, представляющий перечень вопросов, и предложены варианты ответов. После ответа на вопросы аудитор устанавливает разумные, по его мнению, границы риска и получает его значение.

     Внутрихозяйственный риск – уровень риска, установленный  аудитором, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

     Риск  средств контроля представляет собой  оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

     Риск  необнаружения – риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в аудиторский риск.

     Важным элементом при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Оценка аудиторского риска приведена в приложении А. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле: 

                                         АР = ВХР*РСК*РН                                             (2.1) 

где АР – аудиторский риск;

   ВХР – внутрихозяйственный риска;

   РСК – риск средств контроля;

   РН  – риск необнаружения.

     АР = 0,33*0,1*1,4=0,0462 или 4,62 %

     Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутреннего контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

     Риск  не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике этот риск составляет около 0,1 (около 10%).

     Получив значение величины аудиторского риска  необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к  необходимости производить оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской  отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности. Для расчета существенности используем данные из приложения Б. 

Таблица 2.1 – Расчет базовых показателей, используемых для нахождения уровня существенности

     Уровень существенности определяется следующим  образом:

     УС = 21196,19/5 = 4239,24 т.р.

     УС = 4239,24*1,2 = 5087,09 т.р.

     Округлим  значение до целых – 5087 т.р. Таким образом, примем уровень существенности равным 5000 т.р.

     Рассчитаем  существенность по элементу денежных средств:

     УС_дс = (5000*9,56)/100 = 478 т.р.

     Составим  программу аудита денежных средств.