Аудит денежных средств и денежных документов на примере Комсомольского отряда ВО филиала ФГП ВО ЖДТ России на ДВЖД

     - ознакомление с учетной политикой  субъекта, в частности: какова  периодичность предоставления кассового  отчета, сроки проведения инвентаризации  наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

     - устанавливают по бухгалтерскому  балансу правильность и тождественность  остатков наличности в кассе,  на расчетном, валютном, особых  счетах в банке на начало  и конец года, сверяют их с  данными Главной книги, регистров аналитического учета;

     - обследуют первичную документацию  по движению наличности, все ли  реквизиты в документах заполняются;

     - знакомятся с актами инвентаризации  наличных денежных средств за  предшествующий период.

     Следует обратить внимание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на следующий день.

     Основная  информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных  к ним первичных документах. Аудитор  должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

     При аудите операций по расчетному счету  необходимо обратить внимание на следующее:

     - соответствие сумм в выписках  банка суммам, указанным в приложенных  к ним первичных документах;

     - правильность и полноту зачисления  денег, сданных в банк наличными;

     - правильность отражения конвертации  рубля;

     - наличие штампа банка на первичных  документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов  без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

     - обоснованность перечисления денежных  средств акцептованными платежными  поручениями через почтовые отделения  связи, а также достоверность  почтовых адресов получателей  (депонированные зарплаты, алименты  и т.п.);

     - правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

     - полноту и достоверность банковских  выписок и документов к ним  (остаток средств на конец периода  в предыдущей выписке банка  по счету должен равняться  остатку средств на начало  периода в следующей выписке).

     Если  в выписке будут установлены  факты подчистки и не оговоренных  в письменном виде исправлений, нужно  провести встречную проверку в учреждениях  банка. 

     1.5 Основные приемы  аудиторской проверки  денежных средств 

     Метод аудиторской деятельности – это обобщенные свойства совокупности конкретных методов и методических приемов сбора, изучения информации о фактическом состоянии объекта проверки, сравнения этого состояния с регламентированным, оценки отклонений между ними и выражения этой оценки в форме заключений, пригодных для принятия управленческих решений. Он имеет практическую направленность.

     Методология аудита – научно обоснованная, логически  структурированная организация  системного определения целесообразности использования необходимой совокупности общенаучных, прикладных и специальных методов и методических приемов для проведения финансово-хозяйственного контроля предпринимательской деятельности, формирования информации, отражающей его результаты и пригодной для принятия решений в системе управления этой деятельностью.

     Методология предусматривает применение общенаучных, прикладных и специальных методов  и методических приемов для наблюдения, изучения, исследования и оценки законности операций финансово-хозяйственной  деятельности предприятия: предпринимателей и отражения показателей ее состояния в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Использование этих методов и методических приемов должно обеспечивать получение достоверной и полной информации о результативности хозяйственной деятельности, законности финансовых операций, состоянии налогообложения, финансовой стабильности и др.

     Одними  из важнейших элементов методологии  аудита являются его метод, приемы, способы и процедуры, с помощью  совокупности которых исследуют  предмет и объекты аудита.

     Приемы аудита бывают как научными, так и ненаучными.

     Примером  ненаучной классификации может  быть признак деления приемов  аудита по степени использования  в нем информационных технологий:

     - аудит с применением компьютерных информационных технологий;

     - аудит без их применения.

     Среди научных классификаций различают: философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования, анализа и синтеза, индукции и дедукции; конкретно-научные методы: методические приемы документального контроля, методические приемы фактического (органолептического) контроля.

     При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

     Кроме того существуют методические приемы документального контроля. Среди таких приемов можно выделить:

     - приемы проверки отдельного документа;

     - приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям;

     - приемы проверки системных бухгалтерских записей.

     Основными приемами аудита следует считать такие:

     - документальная проверка;

     - статистическое исследование;

     - анкетирование;

     - тестирование;

     - аудиторская выборка;

     - приемы экономико-математических методов;

     - подсчет;

     - логическая проверка.

     Анкетирование — это один из приемов, с помощью  которого реализуется метод опроса. Он состоит в получении от руководителя, главного бухгалтера и других работников предприятия и третьих лиц письменных ответов на перечень сформулированных заранее вопросов, которые имеют отношение к аудиторской проверке, для получения необходимых аудиторских доказательств. Как правило, аудиторские фирмы имеют разработанные стандартные анкеты для опроса определенных должностных лиц предприятия-клиента.

     Тестирование - прием, получивший наибольшее распространение  в аудиторской практике, в особенности зарубежной. Существуют два основных вида тестирования в зависимости от цели их применения:

     - независимые тесты;

     - тесты на соответствие.

     Термин  «аудиторская выборка», или «выборочная  проверка», означает выполнение аудитором  аудиторских процедур относительно меньше 100 % бухгалтерских записей или показателей финансовой отчетности, которые позволяют аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики отобранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных.

     Проверка  кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках могут применяться все или любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах.

     При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Аудит денежных  средств 

     2.1 Порядок проведения  аудиторской проверки  денежных средств 

     Каждый  хозяйствующий субъект для осуществления  расчетов наличными деньгами должен иметь кассу. Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители субъекта обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы.

     Кассы предприятий при необходимости  могут быть застрахованы страховой организацией.

     Помещение кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы  лицам, не имеющим отношения к  ее работе, воспрещается. Предприятие  составляет список лиц, имеющих доступ в кассу, который подписывают руководитель и главный бухгалтер.

     Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических  шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных  и обычных  металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.

     Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей.

     Руководитель  субъекта должен предоставить кассиру  охрану при транспортировке денежных ценностей из учреждений банков или  сдаче в них, в случае необходимости - транспортное средство.

     Хозяйствующий субъект все поступления и  выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге.

     Записи  в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи денег по каждому ордеру или  заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток денег в кассе с фактическим наличием денег.

     Периодичность составления и предоставления в  бухгалтерию отчета по кассе устанавливается  руководителем. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз  в 3 -5 дней.

     На  предприятиях с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира».

     Прием наличных денег кассой субъекта производится по приходным кассовым ордерам, подписанным  главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Выдача наличных денег  из кассы производится по расходным  кассовым ордерам или надлежаще  оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта или лицами, ими уполномоченными.

     Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек или выписаны на машине. Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допускается. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу должны регистрироваться бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.