Анализ экономического и финансового состояния ОАО “ Роснефть - Краснодарнефтегаз “ в системе внутреннего аудита

И, наконец, система  информации должна быть рациональной (эффективной), то есть требовать минимум  затрат на сбор, хранение и использование  данных. Вместе с тем она должна максимально полно обеспечивать запросы аудита. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование  информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система аудиторской  деятельности должна формироваться  и совершенствоваться с учетом перечисленных  выше требований, что является необходимым  условием повышения действенности  и эффективности аудита.

Ответственным этапом в аудите является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости. Упрощение числовой информации.

В первую очередь  информация, собранная для аудита, должна быть проверена на доброкачественность. Проверка проводится с двух сторон. Во - первых, аудитор проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяется правильность арифметических подсчетов, соответствие показателей, которые содержатся в плановой документации, утвержденным плановым заданиям. Аудитор должен обратить внимание и на то, согласуются ли показатели, приведенные в разных таблицах плана или отчета и т.д. Такая проверка носит технический характер.

Во - вторых, проводится проверка всех привлеченных к аудиту данных по существу. В процессе её определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный  вопрос, который решается аудитором, можно сформулировать так: может  ли такое быть на самом деле ? Средствами такой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности  и обоснованности показателей разных источников.

Аудит будет  значительно менее трудоемким. Если обеспечена сопоставимость показателей. Для этого всю числовую информацию после проверки её доброкачественности  приводят в сопоставимый вид.

Аналитическая обработка информации - это уже  непосредственно процесс аудита. Организация обработки требует  соответствующего методического обеспечения, определенного уровня подготовки аудиторов, их обеспеченности техническими средствами проведения обработки данных. Аудиторы должны постоянно совершенствовать методику анализа на основе изучения достижений науки и передового опыта  в области анализа и аудита.

Экономический анализ в системе  аудиторских процедур

Аудиторская деятельность должна опираться на широкий спектр приемов и методов экономического анализа.

Основная цель финансового анализа в аудите - получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную  и точную картину финансового  состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре  активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При  этом аналитика (аудитора, менеджера) может  интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и  его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры  финансового состояния.

Финансовый анализ как один из видов экономического анализа используется в аудите в  двух аспектах.

Во-первых, как метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования финансовых ресурсов для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и отдельных его частей, доходности используемых средств.

Знакомство с  балансом предприятия - клиента является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов  в сжатом и концентрированном  виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки  для выбора правильного решения  в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.

Во - вторых, финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора или аудиторской фирмы. Администрации предприятия, учредителям, собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании. Такая информация может быть получена в результате проведения комплексного анализа финансовых отчетов по научно обоснованной методике.

Процесс развития аудита показывает, что удельный вес  аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм все более возрастает. Клиентов интересуют не только текущее  финансовое состояние своего предприятия, но и перспективы роста, ожидаемые  последствия от принятых решений, сканирование возможностей достижения стратегических целей.

Также целью  анализа в аудите является определение  аудитором содержания деловой активности клиента: оценка финансово - хозяйственных  перспектив его функционирования; выявление  зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного  тестирования на основной стадии аудита.

Для определения  содержания деловой активности аудитор  знакомится с характером деятельности клиента и его взаимоотношениями  с партнерами, а также с имеющимися прошлыми знаниями о клиенте. Анализ применяется аудитором для сравнения  учетных и отчетных данных текущего года с уже проверенной информацией  прошлых лет. При этом обращается внимание на имевшие место изменения, которые могут отражать различные  тенденции в хозяйственной деятельности клиента под влиянием различных  факторов. Так, понижение процентного  отношения прибыли к объему продаж за отчетный период может свидетельствовать  о возрастающей конкуренции или  же о наличии морально устаревших запасов готовой продукции (товаров) на складах предприятия.

Оценка финансово - хозяйственных перспектив клиента  часто выявляет серьезные финансовые трудности, которые могут возникнуть в будущем. Например, если коэффициентное соотношение долгосрочного долга  к собственному капиталу выше, чем  обычно, а коэффициент прибыли  к общей сумме активов ниже среднего, то, следовательно, существует довольно высокий риск финансовой нестабильности у клиента.

Зоны возможных  ошибок в отчетности определяются путем  выявления неожиданных разниц между  данными предварительной отчетности клиента за текущий период и другой информацией прошлых лет, используемой для сравнения. Одной из возможных  причин существования необычных  разниц являются преднамеренные и непреднамеренные ошибки в учете и отчетности.

Сокращение детализированного  тестирования выражается в том, что  если в ходе анализа не обнаруживается необычных колебаний, то возможность  существенных преднамеренных ошибок в  учете тех или иных показателей  минимальна. Следовательно, аудитор  может сократить дальнейшее тестирование по проанализированным объектам, что  сэкономит его время и трудозатраты на аудит.

Анализ при  планировании аудита осуществляется с  целью определения сущности содержания и временных границ основной программы  аудита. Результаты такого анализа  должны углублять и расширять представление аудитора о бизнесе клиента, о финансово - хозяйственных фактах и операциях, имевших место со времени последнего аудита, а также помогать выявлять возможные преднамеренные ошибки в отчетности. При этом широко используется предварительный вариант отчетности, составленный бухгалтерией клиента, и данные текущего учета.

Использование анализа на заключительной стадии аудита ставит своей целью еще раз  подтвердить объяснение всех существенных колебаний значений показателей  отчетности и гарантировать реальность этих показателей как по сумме, так  и по содержанию, что предполагает в некоторых случаях дополнительное тестирование.

Аудиторские фирмы  по заказам предприятий или коммерческих банков могут проводить регулярные проверки и анализ состояния платежеспособности и финансовой устойчивости, экономической  эффективности и рентабельности; оценивают реальность статей баланса, реальность финансового отчета. Без  положительного заключения аудиторской  фирмы ни один банк не вступит в  кредитно - коммерческие отношения  с предприятием, товариществом, акционерным  обществом и т.д.

Особое значение приобретает в России анализ ликвидности  баланса. Такая ситуация возникает, когда предприятие или организация  объявляется банкротом. Анализируя баланс и реальность оставшегося  имущества, аудиторская фирма дает конечные оценки, выносит суждения о продаже его с торгов на конкурентной основе или же передаче банку для  последующего использования (передачи другому собственнику в порядке  лизинга - на правах аренды).

Значительно больше аудиторское начало проявляется  во внутреннем аудите, чем во внешнем. Это обусловливается прежде всего  тем, что частные компании, общества с ограниченной ответственностью, акционерные  общества, концерны и другие хозяйственные  ассоциации обладают в условиях рынка  правом на коммерческую тайну. Они обязаны  публиковать лишь баланс и отчет  о финансовых результатах, которые  и используются преимущественно  внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются по соглашению сторон.

Совершенно иное положение в отношении аудита внутреннего. Информационная база здесь  расширяется; значительно меняются и акценты аналитических разработок.

Внутренний аудит, свойственный преимущественно крупным  корпоративным объединениям, органично  объединен с их маркетинговой  деятельностью. Принципы маркетинга выражают систему управления торгово - производственной деятельностью. В эту систему  входят контроль и анализ. Более  того, экономический анализ здесь  как бы оценивает правильность самой  маркетинговой стратегии и тактики. С помощью предварительного, текущего, прогнозного анализа дается объективная  с предельной степени критичности  оценка торгово - производственной деятельности и ее финансовых результатов в  целом, а также в её локальных  проявлениях.

Особое значение приобретает проблема минимизации  затрат живого и овеществленного  труда, основа изначального, исходного  момента в ценообразовании. Необходимость  анализа предварительных и отчетных калькуляций превращается в неизбежность. Только тщательный, повседневный анализ и контроль за производственными  и торговыми расходами помогут  выстоять в конкурентной борьбе.

Содержание  и приемы экономического анализа при проведении внешнего и внутреннего  аудита

Экономический анализ является частью общего, полного  анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно  взаимосвязанных разделов: финансовый анализ и производственный (управленческий) анализ (рис. 1.1).

Рисунок 1.1. Примерная  схема экономического анализа

Разделение анализа  на финансовый и производственный (управленческий) обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия  на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление  анализа и аудита на внешний и  внутрихозяйственный. Такое разделение анализа для самого предприятия  является несколько условным, потому что внутрихозяйственный анализ может рассматриваться как продолжение  внешнего анализа, и наоборот, в процессе их проведения происходит обмен информацией.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской  отчетности, приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проводимого  за пределами предприятия заинтересованными  контрагентами, собственниками или  государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые  содержат весьма ограниченную часть  информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.

Особенностями финансового анализа при проведении внешнего аудита являются:

множественность субъектов анализа, пользователей  информации о деятельности предприятия;

разнообразие  целей и интересов субъектов  анализа;

наличие типовых  методик анализа, стандартов учета  и отчетности;

ориентация анализа  только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

ограниченность  задач анализа как следствие  предыдущего фактора;

максимальная  открытость результатов анализа  для пользователей информации о  деятельности предприятия.