Аудит денежных средств

- не  зачисляла ли организация валютную  выручку за счет удовлетворения  рекламаций иностранного партнера  с требованием об уплате штрафа  или возмещения убытков, т.е.  зачета взаимных требований, оформляя  это актом, соглашением, протоколом;

- не  допускался ли взаимозачет при  исполнении как экспортных, так  и импортных контрактов;

- не  производились ли платежи из  выручки, подлежащей переводу  в РФ и поступившей в собственность  или распоряжение резидента за  границей. Полученная выручка может  использоваться им до осуществления  перевода только для оплаты  банковских или иных комиссий  и расходов, непосредственно связанных  с той внешнеэкономической операцией,  по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение  года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения  операций по покупке и продаже  валюты, так как бухгалтеры организаций  нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как  обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная  продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная  продажа валюты включает продажу  валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный  транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана  с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также  валюты, зачисленной на специальный  транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных  расходов.

Добровольная  продажа валюты включает продажу  части валютной выручки, превышающей  сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при  добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения  этих операций в бухгалтерском учете.

Операции  по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного  счета и с текущего валютного  счета.

Проверка  полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации  могут иметь и прочие счета  в банках, на которых учитываются  денежные средства, подлежащие обособленному  хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская  проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета  операций на прочих счетах в банке  предназначен счет 55 «Специальные счета  в банках», на котором отражается движение денежных средств как в  российской, так и в иностранной  валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих  обособленного хранения, открываются  субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к  счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

- для  учета денежных средств целевого  финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

- для  аккумулирования средств инвесторов  на финансирование капитальных  вложений;

- специальный  карточный счет в банке, предназначенный  для хранения денежных средств  при осуществлении расчетов с  использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств по видам  целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  необходимо дополнительно проверить  соблюдение правил применения аккредитивной  формы расчетов:

- предусмотрена  ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение  сроков действия аккредитивов;

- не  выплачивались ли наличные денежные  средства с аккредитива;

- правильность  документального оформления закрытия  аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный  счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Аудит операций с денежными средствами на основе данных ООО  «Алиса».

2.1. Аудит кассовых  операций организации

Генеральный директор ООО «Алиса» - Иванов Николай  Викторович, , Главный бухгалтер -  Климова Елена Николаевна.

ООО «Алиса»  осуществляет свою деятельность с 11 апреля 2004 года и действует на основе полного  хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный  баланс, расчетные счет в банке  г. Самара «МДМ-банк», круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения фирмы:

443112, г.  Самара, ул. Спортивная , д. 5.

Уставный  капитал Общества составляет 130000 (сто  тридцать тысяч) рублей и сформирован  денежными и основными средствами.

Целью деятельности ООО «Алиса» является выполнение работ и услуг для  удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке  и на условиях, определяемых действующим  законодательством РФ.

Предметом деятельности ООО «Алиса» является осуществление в установленном  законом порядке производственно-хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, предусмотренной Уставом.

Основной  вид деятельности ООО «Алиса»  строительные, ремонтные и восстановительные  работы жилых и нежилых зданий и помещений.

Для достижения целей своей деятельности ООО  «Алиса» вправе строить, приобретать, брать, сдавать в наём движимое и  недвижимое имущество, от своего имени  совершать сделки и иные юридические  действия, закупать за наличный и безналичный  расчет материальные ресурсы, осуществлять хозяйственную деятельность и распоряжаться  принадлежащим ему имуществом, утверждать цены на продукцию, работы, и услуги, осуществлять внешнеэкономическую  деятельность в установленном законом  порядке, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном  суде.

      В ООО «Алиса» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 7.7. Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется способом двойной  записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием  для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной  операции, а также расчеты бухгалтерии.

      ООО «Алиса» представляет в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной  статистики и в другие адреса, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством  Российской Федерации.

      Ведение кассовых операций в ООО «Алиса»  осуществляется в соответствии с  требованиями Положения о ведении  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22.09.93 года № 40. Ведение  кассовых операций возлагается на кассира ООО «Алиса», с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Организация хранит денежные средства в учреждении банка: Самарский  филиал банка «МДМ», р/с 4070281050410016062, к/с 30101810900000000185, БИК 044525188.

      В кассе ООО «Алиса» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного обслуживающим банком.

      Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО  «Алиса» хранятся только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней.

      Полученную  выручку сверх лимита ООО «Алиса» сдает в учреждение банка.

      Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный  директор организации. Бухгалтерский  учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером  ООО «Алиса».

Расчет  уровня существенности

Расчет  уровня существенности ООО «Алиса» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 1 представлен расчет определения уровня существенности за 2008 год.

  
 
 

Расчет  уровня существенности

Таблица 1

 Наименьшее  значение

52411*5%/100% =  2620 т.р

347041*2%/100% = 6941 т.р

170948*2%/100% = 3418 т.р

 Наибольшее  значение 

1587840*10%/100% = 158784 т.р

270554*2%/100% = 5411т.р

Среднеарифметическое  значение уровня существенности составит

(2 620 + 6 941 + 3418+ 158784 + 5 411) / 5 = 35434 тыс. руб.

Новое среднеарифметическое составит: