Анализ формирования себестоимости туристского продукта

Наименование калькуляционных  статей

Таблица 1

Документ для оформления калькуляции

Наименование калькуляционных  статей	Показатели
	%	В стоимостном выражении
1. Страховка 2. Визы 3. Транспорт 4. Проживание 5. Питание 6. Экскурсионное обслуживание
Итого прямых затрат
7. Косвенные расходы туроператора
Затраты по сбыту и реализации
Полная себестоимость
Налоги
Прибыль
Стоимость обслуживания группы
Стоимость (цена) одной туристской путевки

Многие посольства выдают визу только при наличии страхового полиса, который является гарантией  оплаты медицинских услуг. Поэтому  при организации туров туристские фирмы сотрудничают со страховыми компаниями.

Страховой взнос входит в стоимость путевки. Его величина зависит от тарифа. Существуют четыре разновидности тарифов, которые основываются:

• на условиях посольств, которые могут определить минимальную величину страховой суммы;
• сроке поездки;
• количестве человек в группе (возможны скидки от 5 до 20 %);
• возрасте (старше 60 лет страховая сумма может быть увеличена в два раза)⁶.

Если страховка не является обязательной и оплачивается туристом по желанию, в стоимость  тура она не входит и оформляется  как дополнительная услуга. Отметим, что операции по страхованию и перестрахованию освобождены от уплаты НДС.

Следующая калькуляционная  статья - визы. Стоимость виз, как  и страховки, рассматривается исходя из стоимости на одного человека и  количества человек в группе. Оформление туристских виз осуществляется с помощью вызова от зарубежной фирмы на определенное количество туристов. Консульством после рассмотрения выдается виза, общая для всей группы или предназначенная для отдельных туристов.

Калькуляционная статья «Транспортные расходы» включает стоимость: проезда до страны пребывания (авиаперелет, железная дорога, автобус, теплоход и т. д.), перевозки туристов от места сборов до аэропорта вылета, от аэропорта прилета до гостиницы или иного места проживания, транспортных расходов на экскурсионное обслуживание при автобусных экскурсиях и т. д.

В калькуляцию включаются те расходы, которые входят в обязательную программу тура.

Стоимость авиаперелета, например, как и иного средства транспортировки, определяется исходя из стоимости билета на одного человека и численности группы. В расчете учитывается групповая скидка, предоставляемая перевозчиком. Процент скидки зависит от компании перевозчика, наличия и условий договоров, заключенных между туроператором и перевозчиком. Размер скидки в среднем составляет от 5 до 30 %.

Расчет усложняется, если туроператор занимается и чартерными рейсами или при сложной схеме  движения группы, при использовании  нескольких видов транспорта.

Калькуляционная статья «Расходы на проживание» рассчитывается исходя из стоимости номера, которая зависит от класса гостиницы, расселения, сезона заезда, количества человек в группе и предоставляемых групповых скидок, количества суток проживания.

Калькуляционная статья «Расходы на питание» рассчитывается в зависимости от вида туризма. При въездном туризме, т. е. при калькулировании туров на прием иностранных туристов в России, эти расходы рассчитать достаточно сложно. При выездном туризме стоимость питания зависит от условий тура: завтрак, полупансион, полный пансион. Как правило, стоимость питания включается в стоимость проживания. В большинстве гостиниц завтрак входит в стоимость номера в сутки. В некоторых гостиницах стоимость завтрака, обеда и ужина указывается отдельно от стоимости номера.

Калькуляционная статья «Расходы на экскурсионную программу» включает только те расходы по экскурсионному обслуживанию, которые входят в обязательную программу тура. Обычно это 2-3 экскурсии и указывается, что при желании на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии.

Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов в музеи, парки, а также стоимости услуг экскурсовода, гида, сопровождающего. В калькуляцию включают либо стоимость группового билета, либо результат умножения стоимости одной экскурсии на количество туристов.

Рассмотрим бухгалтерский  учет вышеперечисленных прямых затрат.

Оплата (без НДС) туроператором  прав на получение туристских услуг  у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится  по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость турпродукта  с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 20 «Основное производство».

В себестоимость турпродукта  непосредственно включаются собственные  прямые трудовые и материальные затраты  туроператора, связанные с формированием  турпродукта (например, заработная плата гида-переводчика), по следующей бухгалтерской записи: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость  по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Стоимость услуг гида-переводчика  либо выделяется в самостоятельную  калькуляционную статью, либо включается в косвенные (накладные - общехозяйственные) расходы фирмы.

При традиционном способе учета затрат в конце отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта.

С кредита счета 20 приходуются  сформированные турпродукты в дебет  счета 56 «Денежные документы», субсчет «Турпродукт».

Затраты по продвижению  турпродукта включают все коммерческие расходы, к которым относятся  комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, расходы  на рекламу, расходы на участие в  выставках, ярмарках и др. Коммерческие расходы в турфирмах отражаются по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» в корреспонденции с разными счетами (76, 60).

Коммерческие расходы  подлежат распределению между стоимостью реализованных и нереализованных  туров. В доле, относящейся к реализованным турам, они ежемесячно списываются с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»⁷.

Метод калькулирования  полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет организация по формированию и реализации единицы турпродукта. Однако традиционный метод не учитывает одно важное обстоятельство: изменение себестоимости единицы турпродукта от объема реализации турпродуктов.

Если туристская организация  увеличивает объем реализации турпродуктов, то себестоимость единицы турпродукта снижается, если же у туристской организации сокращается объем реализации турпродуктов, то себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу калькуляции себестоимости по величине покрытия.

Рассмотрим второй способ группировки и включения затрат в себестоимость турпродукта. Система «директ-костинг» является атрибутом рыночной экономики, поэтому значение данного способа в современных условиях возрастает.

В различных странах  этот способ именуется по-разному: в  США - директ-костинг, в Германии - учет частичных, граничных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет, в России - директ-костинг, динамический метод учета затрат, учет ограниченной (сокращенной) себестоимости, себестоимость по величине покрытия.

Название «директ-костинг» (в переводе означает учет прямых затрат) является предпочтительным: оно обусловлено исторически, отражает сущность системы, лаконично, интернационально.

Сложные рыночные процессы, проходящие в нашей стране, воздействуют на колебание объемов производства и реализации услуг, увеличивают  долю постоянных затрат в их общем  объеме, что значительно влияет на поведение себестоимости услуг (продукции, работ), а это, в свою очередь, отражается на прибыли. По мере нарастания этих тенденций увеличивается потребность фирм в использовании информации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенных расходов. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части производственных затрат и маржинального дохода дает директ-костинг. Полученные сведения позволяют находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства, проводить эффективную политику цен.

Данный способ также  дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи турпродукта по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Демпинг применяется в периоды временного сокращения спроса на какой-то вид турпродукта, а также для завоевания рынков сбыта.

Для проведения эффективной  ценовой политики важно учесть следующий  момент: чтобы туристские услуги были конкурентоспособными, цена на турпутевки должна быть ниже затрат самостоятельно путешествующего туриста с таким же комплектом и уровнем услуг.

Система «директ-костинг» обеспечивает возможность быстро реагировать в ответ на меняющиеся условия рынка. С образованием организаций с различной формой собственности и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности. С помощью способа «директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета. Не случайно, директ-костинг называют также «управление себестоимостью» или «управление предприятием», подчеркивая единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе⁸.

Данный способ основан на группировке затрат в зависимости от объема производства. Названный признак группировки расходов предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные, или производственные и периодические. Основу постоянных затрат составляют расходы, связанные с использованием основных средств (основного капитала), а переменные затраты связаны с использованием оборотных средств (оборотного капитала).

Постоянные (периодические) затраты не зависят от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени и являются относительно постоянными. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, при изменении объема реализации могут увеличиваться или уменьшаться.

Переменные (производственные) затраты зависят от объема производства и изменяются пропорционально изменению  объема реализации. Переменные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, представляют собой постоянную величину.

Директ-костинг предусматривает  расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Калькулирование в системе «директ-костинг» позволяет выявить турпродукты с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных турпродуктов. Данный способ делает себестоимость «более обозримой», снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами туристских услуг, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно.

При системе учета  полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

Если определение результатов  деятельности фирмы базируется на исчислении полной себестоимости услуг, то выявляется так называемая нетто-прибыль, или нетто-убыток; если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

Важной особенностью системы «директ-костинг» является соединение производственного и финансового учета. По системе «директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты - объем – прибыль».