Совершенствования налогообложения в республике РБ

     В перечень расходов, не учитываемых  при определении налогооблагаемой прибыли, включены расходы, осуществленные за счет средств резервов, созданных  в установленном порядке, а также  убытки организации, присоединенной в  результате реорганизации, полученные в результате деятельности, осуществленной по такой реорганизации.

     Прибыль, полученная от реализации высокотехнологических  товаров (работ, услуг) собственно производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными  в перечень высокотехнологических организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, облагается по ставке, уменьшенной на 50 % с направлением высвобождаемых средств на финансирование технического перевооружения.

     Следует учесть, что организации, одновременно применяющие различные ставки налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности, по которым они освобождены, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом на прибыль) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации.

     Из  перечня доходов иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаемых налогом на доходы, исключены доходы, выплачиваемые иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по белорусским сертификатам «Зеленая карта», а также доходы, получаемые за обучение, проведение консультаций. В то же время состав облагаемых доходов дополнен доходами иностранных организаций за оказание услуг по сопровождению и охране грузов. Изменен срок уплаты налога на доходы . Теперь налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

     С 1 января 2007г.   обязанность удержания  налога на доходы возложена на физическое лицо при выплате следующих доходов  в денежной или неденежной форме  иностранным организациям:

     - от отчуждения недвижимого имущества,  находящегося на территории Республики Беларусь;

     - от отчуждения части белорусского  предприятия как имущественного  комплекса;

     - от отчуждения долей, поев (их  части) в уставных фондах белорусских  организаций.

     В таких случаях налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется физическим лицом в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранной организации.

     Уточнен порядок взимания земельного налога. В частности предусмотрено, что  с 01.01.2007г. не вносится плата за земли, занятые материальными историко-культурными  ценностями, включенными в Государственный  список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь [16]. Предоставлена льгота в части освобождения земельным налогам земельных участков организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Законодательно закреплено, что льготы, установленные Законом Республики Беларусь «О платежах на землю», не предоставляются в отношении земельных участков, самовольно занятых. Также предусмотрено освобождение от уплаты земельного налога организаций, финансируемых из бюджета в случае сдачи в аренду организации по обучению детей и подростов в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях. В текущем году жилищно-строительные кооперативы, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, товарищества собственников и др., имеющих льготы по налогу в соответствии со статьей 19 Закона «О платежах на землю», освобождаются от платы на землю, т.е. указанная льгота предоставляется как по земельному налогу, так и по арендной плате (в 2006 году – только по земельному налогу). В то же время, гаражно-строительные (гаражные) кооперативы, садоводческие и садово-огороднические товарищества (кооперативы) в части площадей земель, приходящихся на граждан, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 19 указанного Закона, освобождаются как в 2006году от уплаты только земельного налога. Уплаченная сумма как земельного налога, так и арендной платы за земельные участки, занятые жилыми домами, подлежат возмещению плательщикам нанимателями или собственниками жилых помещений в указанных жилых домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы в соответствии со статьей 19 Закона.  Также изменены сроки предоставления налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу, а также сроки его уплаты. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога на текущий год представлялись в налоговые органы не позднее 20 февраля 2007года. Уплата юридическими лицами производится в течение года ежемесячно равными частями не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. За земли сельскохозяйственного назначения – 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября 2007г. При этом, в 2007г. местным Советам депутатов не предоставлено право изменять сроки уплаты земельного налога. На основании статьи 41 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007г.» ставки земельного налога индексируются на 60% [15].

     Усовершенствован  порядок применения некоторых льгот  по налогу на недвижимость [18]. Так, с 01 января 2007г. освобождаются от обложения налогом на недвижимость только впервые введенные в действия здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию. Освобождение от налогообложения культовых зданий религиозных организаций, зарегистрированных в соответствии с законодательством РБ, распространяется и на здания, не завершенные строительством. Кроме того, предоставлена льгота по основным средствам организаций, осуществляющих научную деятельность или обеспечивающих ее, по перечню таких организаций, утвержденному Президентом Республики Беларусь. Предусмотрено освобождение от налогообложения основных средств, сданных в аренду или иное возмездное или безвозмездное пользование: организациями, финансируемыми из бюджета, организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях. При наличии у организации объектов обложения налогом на недвижимость, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (автомобильные дороги, железнодорожные пути, трубопроводы, линии электропередачи и иные аналогичные объекты) и транспортных средств, налог уплачивается по месту нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных подособленных подразделений, у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета. Аналогично, как и по земельному налогу, в 2007году местным Советам депутатов не предоставлено право изменять сроки уплаты налога на недвижимость.  
 

     3.2 Способы совершенствования косвенных и смешанных налогов РБ в 2007г. 

     С 1 января 2007года не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость выбытие товаров (работ, услуг) в связи с чрезвычайными обстоятельствами  (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортое происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные). Это положение применяется только в отношении товаров (работ, услуг) прочее выбытие которых по указанным причинам произошло в 2007году. В 2007году из объектов налогообложения исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы. То есть для включения стоимости объектов, отгруженных и оплаченных с 1 января 2007года, в объект обложения НДС, необходимо руководствоваться нормами статей 32 и 33 Общей части налогового кодекса Республики Беларусь, которыми устанавливается место реализации объектов. Если в соответствии с названными статьями местом реализации объектов признается территория Республики Беларусь, то обороты по реализации таких объектов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Обороты по реализации объектов, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не признаются объектом обложения НДС (как реализация за пределами) [12].

     Из  объектов налогообложения исключена  стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных  для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных без налога на добавленную стоимость. В случае принятие «входного» налога к вычету по таким объектам непроизводственное их потребление подлежит обложению налогам в месяце списания объектов за счет собственных источников.

     Произошли существенные изменения в порядке  применения льгот. Следует учитывать, что изменения касаются товаров (работ, услуг), отгруженных и оплаченных с 1 января 2007года. Так, конкретизировано, что освобождаются обороты по реализации услуг только специализированных учебно-спортивных учреждениях. Что касается льгот по ритуальным услугам, то с 1 января 2007года возобновлена льгота по реализации ритуальных предметов, связанных с погребением (сквозная льгота). В 2006году реализация ритуальных товаров освобождалась только у производителей [8, 25].

     Обороты по реализации жилищно-коммунальных и эксплутационных услуг (включая плату за пользование жилым помещением), оказываемых физическим лицам, объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда с 1 января 2007года освобождаются только по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Также по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, применяется пониженная ставка НДС в размере 10% [20] при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей. Исключена льгота по работам по реконструкции историко-культурных ценностей и данные работы, зарегистрированные в 2007году, подлежат обложению по ставке 18%. Новый порядок применяется по работам, оплаченным и выполненным в 2007году. До 2007года применялся особый порядок определения налоговой базы по оборотам по реализации физическим лицам работ и услуг, цены на которые устанавливаются с включением либо без включения в них стоимости используемых материалов и запасных частей. По работам (услугам), выполненным, оказанным и оплаченным с 1 января 2007года, налоговая база будет определяться в общественном порядке. Несколько упростился порядок применения налоговых вычетов. Так, для плательщиков, определяющих согласно учетной политике момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, вычет сумм НДС, предъявляемых продавцом этому плательщику, производится этим плательщиком независимо от оплаты им полученных объектов. То есть, обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов у таких плательщиков является только получение объектов, принятие их на учет и наличие выделенной суммы НДС в соответствующих документах. В этом году плательщику предоставлено право выбора порядка вычета сумм «водного» налога при введении в действие объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства, подлежат вычету по выбору плательщика либо в период проведения капитального строительства, либо при введении в действие объектов завершенного капитального строительства. Не подлежит вычету суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате при приобретении или ввозе товаров (работ, услуг), выбытие которых произошло в результате чрезвычайных обстоятельств.  Планируется с 1 января 2008г. ввести ставку НДС 20% [6, с.5].

     В состав экологического налога включены платежи за производство и (или) импорт стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона, после утраты потребительских  свойств, от которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сборов, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона [13].

     Отменен платеж за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.  С 01.01.2007г. допускается исчисление налога за использование природных ресурсов исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога с уплатой организациями налога за отчетный период в размере 1/12 части исчисленной суммы налога без предоставления в течение года налоговых деклараций (расчетов). В этом случае налоговые декларации (расчеты) предоставлялись плательщиками не позднее 20 января, следующего за истекшим, на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ от стационарных источников, выбросов, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства на объектах размещения отходов и не позднее 22 января 2007 года была произведена доплата налога. Исчисленные суммы экологического налога в 2007г. индексируются на 19%. 

     С 1 января 2007г. отменен чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости [20]. До 1 января они составляли 1-4% от специфики юридического лица [7, с.15].

     Отменен налог по ставке 10 % [20], уплачиваемый иностранными организациями от таможенной стоимости реализованного товара, ввезенного на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках.

     Из  состава подакцизных товаров  исключены ювелирные изделия. То есть исчисление и уплата акцизов  по ювелирным изделиям, отгруженным  и оплаченным с 1 января 2007года, не производится [20].

     Указом  Президента Республики Беларусь от 17.01.2007г. № 31 «О некоторых вопросах налогообложения нефтепродуктов» [23] установлены новые ставки акцизов на бензин и дизельное топливо, используемое в качестве автомобильного, судового топлива.  

     3.3 У прощенная система налогообложения (УСН) 

     Важной  задачей в совершенствовании  налоговой системы Республики Беларусь становится повышение привлекательности  упрощенных систем налогообложения. Для  субъектов малого предпринимательства, а также организаций с 1 июля 2007г., согласно Указу Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007г. [19], существует специальный режим налогообложения УСН. Эта усовершенствованная система налогообложения значительно расширяет круг ее пользователей. Если ранее УСН могли применять организации с численностью до 15 человек и объемом выручки от реализации, не превышающим 5000 базовых величин в квартал [18], то теперь УСН могут применять и организации с численностью до 100 человек и размеров годовой валовой выручки до 2 млрд. руб. без уплаты ранее существовавшего патента. Новая схема применения УСН является вариантной по ставкам налога в зависимости от того, планирует организация уплачивать НДС или нет. В первом случае субъект хозяйствования может применять ставку налога по УСН в размере 8%, во втором – 10%. Следует вместе с тем иметь в виду, что для субъектов хозяйствования с численностью, не превышающей 15 человек и годовым валового дохода до 600 млн. руб., применение УСН с уплатой НДС является их правом, в то время, как субъекты , не отвечающие указанным критериям, обязаны применять УСН только с уплатой НДС. Также субъекты, применившие или изъявившие желание применять УСН освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Теперь такие организации должны вести книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной постановлением МНС от 19.04.2007г. № 55/60/59/38.