Совершенствования налогообложения в республике РБ

     Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределения  части совокупного общественного  продукта, главным образом чистого  дохода, и направление одной его  части на расширенное воспроизводство  израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части – в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

     Регулирующая  функция осуществляется через налоговый механизм. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьёзное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и, одновременно, ответственности за результаты производства. 

     1.2 Элементы налога и налоговая терминология 

     Элементы  налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую  сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

     В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

     Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

     Субъект налога (плательщик) – юридическое  или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим (конечным) плательщиком.

     Носитель  налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов. Например, при поземельном  или подомовом налоге облагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

     Переложение налога – полное или частичное перенесение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения – одна из самых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, различают переложение налогов прямое и обратное. Прямое переложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигурирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены. Оно имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога.

     Если  налогоплательщик монополист, ему труднее  переложить налог, так как его  цена устанавливается на максимальном уровне безотносительно к налогу. При попытке переложить налог (повысить цену) монополист сталкивается с риском уменьшения спроса. Сравнительно легко перелагаются налоги на товары первой необходимости и предметы роскоши.

     Объект  налога (объект налогообложения) –  предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и другие), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и другие).

     Источник  налога – доход субъекта (зарплата, прибыль, проценты), из которых оплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

     Налоговая база (основа налогообложения) – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

     Налоговый оклад – время, за которое производится начисление налога или сбора и  в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога и физических лиц и налога на добавленную стоимость – месяц. Взимание налоговых платежей и некоторых способов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

     Налоговая система – совокупность установленных  и взимаемых налогов в той  или иной стране форм и методов  налогообложения, взимания и использования  налогов, а также налоговых органов.

     Налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

     Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновидность налогового кадастра – земельный кадастр.

     Налоговая ставка – величина налога в расчете  на единицу налогообложения. Она  устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

     Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (например, ставка с 1л. с. с мощности двигателя).

     Пропорциональные  ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на недвижимость, налог на прибыль).

     Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающие  с ростом объекта обложения облагаемого  дохода по действующей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 9 до 30 % дохода плательщика [5, с.20]. Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышение ставки применяются не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.

     Регрессивные  ставки понижаются по мере роста объекта  налога. Регрессивные ставки устанавливаются  обычно не в процентах, а в твердых суммах.

     Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого  оборота некоторых доходов и  расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

     Налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов.

     Налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП. В развитых странах доля налогов в ВВП колеблется от 30% (США, Япония) до 55 % (Скандинавские страны) [4, с. 23].

     Тяжесть налогового бремени измеряется величиной налоговых изъятий, отнесённых к валовому внутреннему продукту. На неё оказывают влияние следующие условия: величина полученных доходов,  традиции, сложившиеся в стране,  фазы промышленного цикла.

     Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономики умножает доходы. Это ведет к увеличению доли налоговых изъятий. Причиной указанной зависимости является использование прогрессивной шкалы налогообложения.

     История XX в. четко прослеживает тенденцию  роста налоговых изъятий в  странах рыночной экономики. Так, до первой мировой войны налоговые отчисления составляли в среднем 10 % ВВП. В середине века эта планка поднялась до 20 %. В 90-х гг. в развитых государствах с уровнем ВВП на душу населения в 15-28 тыс. дол. доля налоговых изъятий и тяжесть налогового бремени колеблется от 30 до 50 % ВВП. В Республике Беларусь этот уровень колеблется от 30-35 % от ВВП.

    Традиции  экономической политики оказывают  существенное влияние на уровень  налогового бремени. В странах социально  ориентированной экономики (шведская модель) этот уровень составляет около 50% ВВП. В странах, развивающихся на монетарных принципах, - около 30 % ВВП.  Более высокий уровень налогов стал платой за социальную стабильность общества. Поскольку налоги перекладываются на покупателя (включаются в отпускные цены), то в этих странах отмечается и более высокий уровень цен.

    Тяжесть налогообложения зависит от циклических  колебаний. Она может быть ниже во время кризиса и выше при более благоприятной конъюнктуре.

    Зависимость налоговых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером. Графическое изображение указанной зависимости, изображенной на рисунке 1.1 [3, с. 46, рисунок 2.4]  получило название кривой А. Лаффера.  

        Рисунок 1.1 - Кривая А. Лаффера  

     Согласно  кривой А. Лаффера, увеличение налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерности налогового бремени. Оно ведет к уходу многих производителей с рынка из-за банкротств и к уклонению от налогов. Результатом указанных действий становится нежелательное уменьшение налоговых поступлений в казну.

     Республика  Беларусь сегодня налоговым поступлениям находится в оптимальной позиции, не превышающей точку М. Согласно статистическим данным Министерства по налогам и сборам РБ [22],   показатель налоговой нагрузки с учетом регистрационных и лицензионных сборов, государственных пошлин, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, отчислений в ФСЗН в 2006 году составил 45,7 процента, без учета ФСЗН – 34,0 процента. В 2007 году налоговая нагрузка снизилась на 8,9% и составила 31 процент без учета ФСЗН.

     Кривая  Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых ставок может создать стимулы для  бизнеса, способствовать образованию дополнительных сбережений и тем самым содействовать инвестиционному процессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расширению налогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должно возрасти.

     Однако  не следует думать, что снижение ставки налогов должно сразу же дать эффект роста валового национального продукта. Последний происходит только при расширении инвестиционного процесса, особенно, когда появляется спрос на основной капитал. Спрос же на него варьируется в течение цикла, а в стадии депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что результаты снижения ставок налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.

     Налоговое обязательство – экономическое  отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выплатить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Как определенное экономическое отношение налоговое обязательство существует при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством страны.

     Налоговая квота – налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

     Налоговая оговорка – условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.