Налогообложение физических лиц в РФ и зарубежом

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налогообложение  физических лиц в Германии.

 

3.1. Налог  на доходы физических лиц в  Германии

 

Налог на доходы физических лиц в Германии регулируется законом «О подоходном налогообложении» (Einkommensteuergesetz) от 19 октября 2002 г.

Данным  налогом облагаются все доходы всех физических лиц независимо от возраста, гражданства и семейного положения.

Подоходный налог

В общем, схему подоходного налога в Германии можно представить  следующим образом:

Компенсационные выплаты

Налоговые льготы

Учитываемые расходы

Сумма облагаемых доходов 

 

 

 

Налоговая ставка

Налоговая база

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

В Германии существует понятие налоговая  повинность. Различают неограниченную и ограниченную повинность, объект налогообложения напрямую зависит  от вида повинности.

Неограниченная  налоговая повинность означает, что  в Германии подлежат налогообложению  все «мировые доходы» физического  лица. Неограниченную налоговую повинность имеют те физические лица, которые  для которых Германия является местом постоянного проживания.  Неограниченную повинность физические лица могут получить при нахождении на территории Германии более шести месяцев в течении календарного года. Кроме того неограниченную повинность имеют граждане Германии которые проживают за рубежом, но получающие заработную плату из государственного бюджета Германии.

Ограниченную  повинность налоговую повинность несут  те, кто постоянно проживают за пределами Германии, но имеют источник доходов на территории Германии. Германия как и многие развитые страны заключает  межгосударственные соглашения об исключении двойного налогообложения ( Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung).

Объектом  налогообложение также как и  во многих странах признается доход  налогоплательщика, полученный от источников в данной стране так и за ее пределами.

Для целей расчета налогооблагаемой базы подоходного налога во внимание принимаются 7 видов доходов.

Три из них относятся к предпринимательским  видам доходов:

• Доходы от сельского и лесного хозяйства
• Доходы от предпринимательской деятельности
• Доходы от самостоятельной работы

И четыре дохода  - непредпринимательские:

• Доходы от работы по найму
• Доходы от капитала
• Доходы от сдачи в аренду и в пахт
• Прочие доходы

Доходы  от сельского и лесного хозяйства.

Сельское  и лесное хозяйство определяются как планомерное использование  естественных сил земли для производства растений и животных, а также переработка  самостоятельно полученной продукции  животноводства, сельского и лесного  хозяйств.

Разграничения с коммерческим предприятием осуществляются по двум основным критериям:

• Доля несамостоятельно произведенной продукции сельскохозяйственной и лесной продукции в общем объеме реализации
• В какой степени выращиваемые животные обеспечиваются кормами собственного производства. К примеру, учитывается соотношение площадей сельскохозяйственных угодий и поголовья рогатого скота.

Также для налогообложения доходов  от сельского и лесного хозяйства  существуют особые правила:

• Финансовый год отличается от календарного. Финансовый гд рассчитывается с 01 июля по 03 июня.
• Особый способ определения прибыли
• Фиксированное определение затрат лесного хозяйства
• Возможность дополнительного уменьшения налогооблагаемой суммы на так называемую свободную сумму (Freibeitrag)
• Льготное налогообложение доходов от продажи сельскохозяйственного или лесного предприятия

Доходы  от предпринимательской деятельности.

Предпринимательская деятельность определяется как самостоятельная  продолжительная деятельность, ведущаяся  в целях получения прибыли  и подразумевающая участие в  общем деловом обороте.

Под понятие предпринимательской деятельности не попадают:

• Сельское и лесное хозяйство
• Самостоятельная деятельность «лиц свободных профессий»
• Организация государственных лотерей
• Деятельность по управлению имуществом и некоторые другие виды самостоятельной деятельности

Доходами  от предпринимательской деятельности признаются:

• Доходы частного предпринимателя
• Соответствующая доля доходов от участия в персональном обществе
• Доходы от продажи частного предприятия или доли предприятия в персональном обществе. В данном случае от налога освобождаются доходы от 45 тысяч евро, если продавец достиг 55-летнего возраста или является профессионально нетрудоспособным. Данная льгота может, использована только раз в жизни.
• Доходы от продажи долей в капитальных обществах. В случае если продавец в течении последних пяти лет владеет как минимум 1% уставного капитала общества, то 50% полученного от продажи результата, в частности прибыли или убытка, рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности. Вторая половина свободна от налога. Максимальный размер льготы 10300 евро.

 

Доходы  от самостоятельной работы

Разграничения самостоятельной работы от предпринимательской  деятельности не определены законодательно в достаточной мере, поэтому на практике часто возникают сложности  при отнесении деятельности к  тому или иному виду. Следует отметить что определенность в данном вопросе имеет существенно экономическое значение, так как получившие доходы от самостоятельной работы не платят промыслового налога и независимо от объемов реализации не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять балансы.

Критериями  отличия самостоятельной работы от предпринимательской деятельности являются следующие факторы:

• В основе получения доходов от самостоятельной работы лежит собственная интеллектуальная собственность
• Осуществление интеллектуальной собственности базируется на соответствующем образовании, как правило, высшем
• Личное руководство деятельностью и личная ответственность за ее результат

Самостоятельная работа может совместно с несколькими  лицами в форме общества гражданского права или партнерского общества. Если такое общество наряду с самостоятельной  работой осуществляет предпринимательскую  деятельность, то все доходы общества подлежат налогообложению как доходы от предпринимательской деятельности. Исключением является случаи, когда  предпринимательская деятельность составляет менее 1% общего объема.

Выделяют  три вида самостоятельной работы.

1. Деятельность лиц свободных профессий
2. Релизаторы государственных лотерей
3. Прочая самостоятельная деятельность

 

Доходы  от работы по найму.

Доходами  от несамостоятельной деятельности признаются доходы полученные от работы по найму, в том числе за сверхурочные работы и отпускные, единовременные выплаты к праздникам, выплаты от бывшего работодателя.

При выплате заработной платы производится предварительное налогообложение  в виде налога с заработной платы ( Lohnsteuer). Размер налога зависти от налогового класса (Lohnsteuerklasse), который имеет работник, и количества детей, находящихся на иждивении. Существует пять классов, класс налогообложения с I по V определяется в соответствии с семейным положением (Familienstand), VI класс предоставляется в картах, выданных дополнительно для работы по совместительству.

• I класс для проживающих без супруга и без детей или если один из супругов работает за рубежом.
• II класс присваивается лицам, перечисленным в первом классе, но имеющим налоговую скидку для родителей – одиночек
• III класс налогообложения – льготный. Его получает один из совместно проживающих супругов  при их совместном налогообложении. Второй супруг должен при этом не работать или иметь V класс налогообложения. Также сюда входят вдовцы и вдовы, если супруг скончался в год, предыдущий отчетному и к этому моменту они проживали совместно в Германии
• IV класс также могут выбирать совместно как и III если они оба имеют доход и налоговые карты. Данный класс у обоих супругов исключает заниженное налогообложение и соответственно доплату налогов по истечении года
• V класс налогообложения вносится в карту работающего по найму, если совместно проживающий с ним супруг имеет III класс налогообложения. В налоговую карту проходящего по V и VI классам налогообложения, как правило не вносится пометка о налоговой льготе на детей
• VI класс вносится в дополнительную налоговую карту, выдаваемую для работы по совместительству. По VI классу взымается самый крупный налог, и соответственно эту карту следует сдавать работодателю, выплачивающему меньшую заработную плату.

Выбор класса налогообложения основывается на соотношении заработных плат супругов.

Истинный  размер налога может быть определен  финансовым ведомством только после  того, как будут сданы декларации о доходах и определится суммарный  годовой доход семьи.

По  желанию супруги могут подвергаться совместному налогообложению (gemeinsame Besteuerung). Взимаемый при этом ежемесячный подоходный налог подлежит корректировке, так как работодатель каждого из супругов исходит только из заработной платы своего работника. По желанию супруги могут менять налоговые классы один раз в течении года. Сумма подоходного налога уточняется в в конце налогового периода по «супружеской таблице» (Splittibgtabelle) на совместный доход, что позволяет сократить налог

Налоговый класс указывается в налоговой  карте (Lonsteuerkarte), которую получают все взрослые жители Германии, имеющие право на работу. Работодатель обязан вписывать в налоговую карту работника все данные о начисленной заработной плате и уплаченных с нее налогах. При подаче ежегодной налоговой декларации производится перерасчет полученных доходов и уплаченных налогов. В зависимости от результата налогоплательщику возвращаются переплаченные налоги либо он производит уплату недоплаченных налогов.

К затратам уменьшающим налогооблагаемую базу от несамостоятельной работы относятся:

• Взносы в профессиональные объединения
• Стоимость проезда между домом и работой

- первые 10 км расстояния – 0,36 евро/за 1 км в день

- за  каждый следующий 1 км расстояния  – 0,40 евро/за 1 км в день

• Приобретение и содержание средств труда
• Расходы связанные с профессиональным образованием и повышением классификации
• Расходы связанные с переездом, если он связан с профессиональной деятельностью.

 

Доходы  от капитала

В соответствии с законодательством  Германии к данному виду доходов  относятся три группы доходов:

1. Доли прибыли и аналогичные доходы
2. Доходы от деятельности негласных товариществ (Stille Gesellschaft) или ссуд, за которые предусмотрено право на долевое участие в прибыли
3. Прочие доходы от вложений под проценты и доходы от определенных операций по передаче прав собственности

К первой группе относятся основанные на участии владельца доли в юридическом лице:

• Дивиденды
• Распределение прибыли общества с ограниченной ответственностью между участниками
• Распределение прибыли между участниками товарищества
• Распределение прибыли на определенные права, связанные с участием в прибыли (Genussrechte)
• Распределение прибыли инвестиционных фондов

 

Доходы  от сдачи имущества в аренду.

К данному виду дохода относятся доходы, получаемые от сдачи в аренду любого движимого и недвижимого имущества, таких как: земельные участки, здания, морские и речные суда, машины и оборудование. Кроме того к эти доходам относятся плата за права на наследственную аренду или наследственную застройку. При расчете налогооблагаемой суммы полученные доходы уменьшаются на величину соответствующих расходов.

Все расходы связанны со сдачей имущества  в аренду, можно разделить на 2 группы:

1. Расходы связанные с приобретением имущества, которые полностью учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены затраты.
2. Расходы, связанные с приобретением или изготовлением имущества, которые учитываются для целей налогообложения в течении срока амортизации.

 

Льготы  при расчете налогооблагаемой суммы.

Лица, достигшие возраста 65 лет, вправе воспользоваться  льготой на необлагаемую сумму налога – до 1824 евро. Льгота вступает в силу с 1 января следующего после исполнения 65 лет года.

Для семей с детьми существуют дополнительные льготы. В первую очередь это свободная  от налогов сумма на детей, размер которой составляет 304 евро в месяц  на каждого ребенка.

Одной из форм этой льготы является пособие  на детей:

• На каждого из первых трех детей – 154евро в месяц
• На четвертого и последующих – 179 евро в месяц

Важным  является то, что можно получить только одну из этих льгот – либо свободную от налогов сумму, либо пособие.

Также кроме вышеуказанных льгот на детей, которым еще не исполнилось 18 лет, предусмотрена налоговая льгота в размере 180 евро в месяц в  связи с необходимостью ухода  ребенком.

Свободные суммы от налогообложения предоставляются  физическим лицам в соответствии с трудовым классом:

Налоговый класс	I	II	III	IV	V	VI
Необлагаемый налогом минимум  дохода	7664	7664	7664	7664	-	-
Паушальная сумма для наемных  работников	920	920	920	920	920	-
Паушальные суммы на особые расходы	36	36	36	36	-	-
Свободная сумма на ведение домашнего  хозяйства	-	2340	-	-	-	-
Паушальная сумма на социальное обеспечение	да	да	да	да	нет	нет