Налогообложение физических лиц в РФ и зарубежом

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ И ЗА РУБЕЖОМ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

Ст. преподаватель

_____________

 

Курсовая работа

студента III курса

_____________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Томск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение 

Глава 1 Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ 

1.1 Налог на доходы физических лиц 

1.2 Имущественный налог 

1.3 Транспортный налог 

Глава 2 Налогообложения физических лиц в Великобритании 

2.1 Налог на  доходы физических лиц 

2.2 Налог на прирост капитала 

2.3 Транспортный  налог 

Глава3 Налогообложение физических лиц в Германии 

3.1 Налог на  доходы физических лиц 

3.2 Налог на наследование или дарение 

3.3 Транспортный налог 

Заключение 

Список использованной литературы  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги как  атрибуты государственной власти появились  одновременно с возникновением государства.

Налогообложение в разных странах базировалось на сопоставимых принципах и – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов и обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого баланса приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и сокрытию ими своих доходов.

Налоги с  населения являются одним из важнейших  экономических рычагов с помощью которого государство пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени подоходного  налога во многом определяет уровень  обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога НДФЛ в РФ во многом схожи с схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами.

Сравнивая налоговое  законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного  налогообложения физических лиц, можно  выделить общие черты:

• Во всех странах основным налогом с физических лиц является налог с доходов физических лиц.
• НДФЛ – один из крупнейших источников государственных доходов. Например

В VII-VI вв. до н.э. в Древней Греции уже был установлен налог на доходы в размере 10 и 20%. Такая практика существовала в Древне Египте и, Древнем Риме и средневековой Европе.

Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1978 г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физического лица в развивающихся странах произошел в середине XIX в. В США введению налога предшествовал полувековой период его обсуждения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ.

 

1. Налог на доходы физических лиц

 

НДФЛ введен на территории России в 1992 г и в отличие от большинства налогов имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости налога начались еще в конце XIX в., но до 1916 г. вопрос о налоге не был решен. Аргументом против введения налога было то, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. И все же, в 1916 г. был введен первый закон о подоходном налоге с физических лиц. Но события 1917 г. фактически отменили действие закона. Тем не менее с 1918 г. подоходный налог стал вводиться и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России.

Закон был принят наряду с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения. Как и в  большинство остальных законодательных актов регулирующих процессы налогообложения, в Закон постоянно вносились изменения, поправки и дополнения связанные как с перечнем доходов подлежащих налогообложению, так и порядком их исчисления до 2001 г. они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок , количество ступней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др. но сам налог оставался прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ. Крайне важной явилась замена принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавшего в СССР, на принцип обложения совокупного годового дохода. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Сегодня налог на доходы с физических лиц является одним из основных налогов формирующих налоговую систему РФ. Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом взымаемым с населения, составляя …

Главный документ, регулирующий взимание налога, является Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года номер 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями  и дополнениями). Методические  разъяснения  норм  Закона содержатся в инструкции Госналогслужбы Российской Фэдерации от 29 июня 1995 года номер 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

НДФЛ - форма изъятия в государственный бюджет части доходов физических лиц, данный налог является прямым федеральным.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются:

• Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, также
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Физическими лицами согласно части  первой НК РФ (ст.11) считают

• Граждан РФ
• Иностранных граждан
• Лиц без гражданства

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 календарных  дней в течении 12 последующих месяцев. Это означает что если гражданин РФ в течении календарного года провел шесть месяцев за рубежом, то он не рассматривается в течении этого года как налоговый резидент РФ. Если же наоборот гражданин другой страны провел на территории РФ более шести месяцев и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ. За исключением сотрудников иностранных дипломатических представительств, данное положение действует только в отношении сотрудников тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются налогом также сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций

Выделение двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности. Налоговый резиденты несут полную налоговую обязанность, а не резиденты несут ограниченную ответственность и должны уплачивать налог только с доходов полученных на территории РФ.

Объекты налогообложения

 

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения  по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• От источников в РФ и от источников за пределами РФ – для налоговых резидентов РФ.
• От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Законодательные органы, установив  объектом налогообложения, доход не пояснили самого понятия “доход”. В практике встречается два понятия. Согласно первому -  все блага, полученные  физическим  лицом, являются его доходом, согласно второму - только часть благ  является  доходом,  а остальная часть к доходу не относится.

Отсутствие законодательного определения  дохода в настоящее время приводит к возникновению спорных ситуаций при уплате подоходного налога. Поэтому  необходимо выработать определенные критерии, которые позволят судить о возникновении  объекта  налогообложения, а следовательно, и правильно определить налогооблагаемую базу для  уплаты  подоходного  налога.

Например, в законе не указано, что при реализации имущества по цене его приобретения доход не возникает. Однако данный вывод был сделан в ходе арбитражной  практики¹.

Отсутствие дохода в указанном  случае, а также в других не предусмотренных  налоговым законодательством случаях  объясняется наличием издержек физического  лица то есть убытков и расходов на приобретение проданной впоследствии вещи, с которыми связано получение опредеденных денежных  сумм.  Подобные затраты существуют, независимо от признания их в налоговом законодательстве. Следовательно, при установлении факта возникновения дохода физического лица необходимо учитывать любые понесенные  им  издержки, связанные с получением данного дохода.

Разумеется, издержки могут быть учтены только в том случае, если они  подтверждены документально.

Таким  образом, получаемые блага  могут считаться доходом только в случае улучшения материального  положения лица то есть при наличии у него состояния дохода. Иначе говоря в случае превышения доходов над расходами, связанными с получением этого дохода.

К доходам от источников в РФ относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. Доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

• акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Российской Федерации;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам за рубежом относятся все выше перечисленные  налоги только полученные за территорией РФ.

Следует отметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных  с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между этими  лицами договоров гражданско – правового  характера или трудовых соглашений. (п 5 ст. 208 НК РФ).